摘　要：規(guī)范企業(yè)財務信息中的內部會計控制是企業(yè)管理當局的重要責任之一。建立企業(yè)內部會計控制制度的目的，就是要強化內部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風險，確保國家資產的安全、完整，保證會計資料真實、完整和國家有關法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。嚴格內部會計控制就要從產生原始財務數據和原始信息資料的源頭抓起以及對會計信息資料的加工直至完成財務報表的整個過程，都要實行會計控制，以杜絕在每一個環(huán)節(jié)中有可能出現的漏洞，只有這樣才能確保會計信息質量的真實完整，才能如實反映企業(yè)財務狀況。

　　關鍵詞：規(guī)范 財務信息 內部控制

　　建立健全內部會計控制制度，提供真實完整的財務信息，是企業(yè)管理當局的重要責任之一。企業(yè)的財務部門通過從對經過審核無誤的原始憑證填制記賬憑證直至編制出財務報表進行了一系列的帳務處理過程，這最后結果的真實完整程度取決于內部會計控制制度是否健全及是否得以有效實施。而企業(yè)的財務信息的真實完整性不僅與企業(yè)的興衰榮辱密切相關，從宏觀的角度講，更會影響到整個國民經濟的健康發(fā)展，所以，如何規(guī)范企業(yè)財務信息中的內部會計控制便成為每個企業(yè)都會面臨到的問題。

　　案例剖析：

　　由于內部會計控制制度的不嚴謹，出現了這樣的問題：黎明股份、銀廣夏、麥科特的造假如出一轍，不分高下。在這三個上市公司，會計系統(tǒng)控制變成了造假的工具。黎明股份在虛擬國內、國外銷售對象的同時，編制了假購銷合同、假貨物出庫單、入庫存單、假保管帳、假成本計算單等，在一系列假憑證基礎上搞假帳真算。銀廣夏主要是其子公司天津廣夏偽造購銷合同、出口報關單、免稅文件和其他有關金融票據，也在認認真真搞假帳真算。麥科特則采取偽造材料和產品的購銷合同，虛開進出口發(fā)票，甚至偽造海關印章等手段虛構銷售收入。為什么這三個公司的會計確認、計量、計錄和報告都脫離了實際經濟業(yè)務，而成了對假憑證的真核算呢？值得深思。

　　最主要的原因無外乎兩個方面：一是單位負責人授意、指使、強令，會計人員惟命是從；二是會計監(jiān)督職能在經濟利益驅使下弱化甚至消逝，不能發(fā)揮應當發(fā)揮的作用。那么，是會計系統(tǒng)控制本身的過錯嗎？顯然不是。我們知道，推行內部會計控制的根本目的是要保證單位資產安全、完整，保證單位會計信息真實、完整，保證單位經營管理目標順利實現，歸根結底，是要促進單位自身的經營管理，為單位自身的發(fā)展壯大提供制度保障，單位內部會計控制應當是單位的一種自覺行為。如果單位自身就不重視內部會計控制甚至完全走向反面，那么任何內部控制都可能流于形式。所以：

　　一、規(guī)范內部會計控制的必要性和迫切性

　　內部會計控制制度是指單位內部各職能部門、有關人員之間，在處理經濟業(yè)務過程中相互聯系、相互制約的一種會計管理制度。建立企業(yè)內部會計控制制度的目的，就是要強化內部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風險，確保國家資產的安全、完整，保證會計資料真實、完整和國家有關法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。而當前現實是財務會計報表嚴重造假行為已引起公眾的強烈不滿，會計信息失真，會計行為失信在社會上造成惡劣影響，構成對國家和社會的危害。會計信息失真失信和要害就是弄虛作假，因此朱容基強調“不做假賬。”為杜絕財務會計上的弄虛作假，加強內部會計控制度的建設，不斷完善財務監(jiān)督，促使單位必須以實際資料為依據，真實、完整的反映客觀經濟指標和財務狀況是企業(yè)財務管理工作中的一項重要內容。要保證財務會計報表的真實、完整，就必須規(guī)范企業(yè)的財務行為，統(tǒng)一會計核算標準，嚴格內部會計控制。就要從產生原始財務數據和原始信息資料的源頭抓起以及對會計信息資料的加工直至完成財務報表的整個過程，都要實行會計控制，以杜絕在每一個環(huán)節(jié)中有可能出現的漏洞和罅隙，只有這樣才能確保會計信息質量的真實完整，才能如實反映企業(yè)財務狀況，如期足額交納國家稅收，以利于企業(yè)的公平競爭，保障投資者權益不受侵犯，維護社會經濟和正常秩序。

　　二、解決財務信息形成過程中的內部會計控制問題。

　　1、 規(guī)范會計原始憑證的內部會計控制的關鍵在于把好審核關。

　　原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生時直接取得或填制的，用以記錄經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，并具有法律依據。原始憑證作為整個財務信息的源頭至關重要，只有經過審核無誤的原始憑證才能據以填制記賬憑證，所以，關鍵是把好審核關。

　　審核原始憑證時，最基本的要求就是看原始憑證是否能夠完整地記錄會計核算和加強管理所需要的會計信息，即經濟業(yè)務發(fā)生時產生了哪些經濟信息，處理該經濟業(yè)務需要哪些手續(xù)，審核原始憑證需要哪些信息，根據原始憑證登記明細賬、編制記賬憑證或記賬需要哪些信息。根據上述因素的要求，原始憑證一般應包括下列基本內容：原始憑證的名稱和編號；接受原始憑證單位的名稱；編制原始憑證的日期；經濟業(yè)務的內容；經濟業(yè)務的數量、單價和金額；其他必要的補充內容（如計劃、定額、合同編號、套寫每聯有用途等）；填制原始憑證的單位、填制人、經手人和驗收人簽章等。規(guī)范這些會計信息的產生只有在嚴格的控制下，才能保證其可靠性和準確性。同時也只有在嚴格的控制下，才能預防和減少犯罪的可能性。因此，加強會計原始憑證內部控制不容忽視。

　　2、制會計記賬憑證過程中的內部會計控制。

　　記賬憑證是會計人員根據審核后的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，將它作為登記賬簿的直接依據。

　　編制記賬憑證的基本目的在于根據經濟業(yè)務的性質、數量和記賬的要求，確定所應編制的會計分錄，即確定借貸方向、會計科目（包括明細科目）及其金額，據此在各個不同的賬戶中進行登記，以有效連接原始憑證和賬簿記錄，避免差錯的產生和加強對經濟業(yè)務的審核與控制。根據上述因素的要求，記賬憑證應包括的基本內容如下：名稱；填制日期和編號；經濟業(yè)務的摘要；應借、應貸會計科目（包括明細科目）的名稱及其金額；記賬的符號；所附原始憑證的張數；會計主管、復核、記賬、編制人員的簽章。對于記賬憑證《會計法》有嚴格的要求和規(guī)定：

　　第一，對領導、負責人的制約：（1）負責簽發(fā)支票，負責報銷憑證簽字的必須按法律法規(guī)對其真實可靠性負責。（2）主管財務的領導不得兼任銷售或采購部經理。（3）對本單位財務會計報表的真實完整性負責。（4）任何組

　　織或個人不得授意指使，強令編制和對外提供虛假的財務會計報表。（5）保護會計人員依法履行職責，不得授意指使、強令會計人員違法辦理會計事項。

　　第二， 對財會人員的制約：出納會計實行錢賬分管制，相互監(jiān)督、分工負責。（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用以及債權債務賬目的登記工作。（2）出納之間必須職責分清，各司其責，支票和印章要分人保管；不得一人既開支票、記錄支票登記，又負責銀行賬的對賬工作；既管現金、支票又掌管存單、債券和票據。（3）會計絕對不得辦理違反會計法律、法規(guī)的會計事項：A、不得變造偽造經濟業(yè)務項事或會計資料并以此進行核算，提供虛假的財務會計報告。B、不得隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，虛列多列不列或少列資產、負債、所有者權益。C、不得虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入。D、不得隨意改變費用成本。E、不得隨意調整利潤的計算分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤。F、不能做兩套賬，搞資金體外循環(huán)。G、不得瞞報少報偷稅漏稅。

　　采取回避制度：要嚴格貫徹執(zhí)行親屬回避制。凡直系親屬、近親屬要回避在同一單位任職財會重要崗位，更不能同處一單位的中、上層財務領導崗位。通過內部會計控制來實行貨幣資金控制、實物資產控制、對外投資控制、工程項目控制、采購和付款控制、銷售和收款控制、籌資和投資控制、成本費用控制、擔保控制等。對上述每一個環(huán)節(jié)的嚴格控制，才能產生出一系列真實完整的財務數據而編制出真實完整的財務報表。

　　3、登記會計賬簿過程中的內部會計控制。

　　1）登記會計明細賬過程中的內部會計控制。

　?。?）在會計核算中，會計明細賬發(fā)揮著對會計憑證所載數據進行歸類、匯總、加工，以使之條理化、系統(tǒng)化，從而系列、全面地反映資金運動，為編制會計報表提供依據，為加強管理提供核算資料重要作用。因而在設計會計賬簿時，必須滿足以下要求：第一，符合企業(yè)資金運動的特點和規(guī)模，與所設置的會計科目保持一致，滿足經濟管理的需要；第二，與企業(yè)選用的記賬方法和賬務處理程序相適應；第三，具有科學性，即賬簿體系組織嚴密，各種賬簿之

　　間既有明確分工，又有密切聯系；既有統(tǒng)馭關系，又有制約關系；第四，具有實用性，即賬簿格式按照所記錄經濟業(yè)務的內容和提供核算指標的要求設置，保證經濟業(yè)務登記清楚，各種經濟指標及時提供，又簡便適用，便于記賬、算賬、報賬、查賬。建立貨幣資金及票證管理制度：A、專人負責現金保管，做到現金日清月結，錢賬相符，現金余額不得超過庫存限額。B、銀行存款出納要規(guī)定專人負責保管現金支票、轉賬支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時與銀行對賬，做到銀、賬相符。作廢支票要妥善處理。C、購買的債券、定期存單等要專人負責管理，按短期、長期投資分立明細賬戶，做到賬實相符。D、專人負責管理發(fā)票收據等票證、核對編號，領用登記簽字，用完退回要有核銷手續(xù)。E、上述貨幣資金、款項、票據證要定人定期檢查核實。

　　（2）建立健全會計與主管會計制度：A、與各分管貨幣資金、實物賬定期稽核。B、總分類賬、分類明細賬與各分管貨幣資金、實物賬之間要一致，做到賬實、賬賬、賬證、賬據、賬表及內外往來賬務核對相符。C、判斷資金決策的科學性、合理性。資金運用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性；經營、管理、財務等各項費用開支的合理性，資產保值增值的成長性，原始憑證審核的真實性，記賬憑證科目處理的規(guī)范性。

　　2）登記會計總賬過程中的內部會計控制。

　　會計總賬是根據科目開設的，分類登記全部經濟業(yè)務，提供各種資產、負債、所有者權益、收入和費用及利潤的總括核算指標。在內部控制問題上應注重與明細賬的分離與稽核。

　　4、財務報表過程中的內部會計控制。

　　對一個企業(yè)的財務進行考核與評價，以該企業(yè)的財務會計報表為基礎，各單位的財務會計報表，經過自下而上層層匯總，不僅是一個國家一個地區(qū)發(fā)布年度財務公報和國民經濟發(fā)展指標，并據以制定國家財政預算和年度發(fā)展計劃的依據，而且是每個企業(yè)加強管理，提高效益，提高公信度的重要依據。會計核算工作中會計信息嚴重失真，不僅會造成國家經濟決策失誤，引起經濟秩

　　序混亂，而且也會因掩蓋真實經營狀況而遭受重大損失。因此，企業(yè)的財務會計報表必須是真實、完整的，絕對不得對外提供弄虛作假的或者隱瞞重要事實的財務會計報表。

　　企業(yè)的財務會計報表是生產經營過程的集中體現，是財務與其他業(yè)務部門集體工作的結晶，是對外提供反映企業(yè)某一時點財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。嚴格內部會計控制，以實際會計資料為依據，求實求真，不弄虛作假。內部會計控制是一切管理工作的基礎，用內部會計控制手段堵塞企業(yè)管理中的漏洞和以各種手段侵吞國有資產等違紀行為和貪污犯罪。例如：有的搞兩套賬，設賬外賬；虛開增值稅票，開假發(fā)票，偷稅漏稅；隨意加大或者縮小成本，虛報或瞞報利潤；應收應付賬款金額過大時間過長，長期趴在賬上無法處理；隨意處置國家財產，導致國有資產大量流失等等。這些違法行為致使會計信息失真，管理失控，嚴重干擾社會經濟秩序和社會經濟的正常發(fā)展?？梢?如何建立健全內部控制,以保證企業(yè)財務會計報表的真實完整已成為每個企業(yè)亟待解決的問題.

　　要保證財務會計報表的真實、完整，就必須規(guī)范企業(yè)的財務行為，統(tǒng)一會計核算標準，嚴格內部會計控制。就要從產生原始財務數據和原始信息資料的源頭抓起以及對會計信息資料的加工直至完成財務報表的整個過程，都要實行會計控制，以杜絕在每一個環(huán)節(jié)中有可能出現的漏洞和罅隙，只有這樣才能確保會計信息質量的真實完整，才能如實反映企業(yè)財務狀況，如期足額交納國家稅收，以利于企業(yè)的公平競爭，保障投資者權益不受侵犯，維護社會經濟和正常秩序。

　　通過內部會計控制來實行貨幣資金控制、實物資產控制、對外投資控制、工程項目控制、采購和付款控制、銷售和收款控制、籌資和投資控制、成本費用控制、擔?？刂频?。對上述每一個環(huán)節(jié)的嚴格控制，才能產生出一系列真實完整的財務數據而編制出真實完整的財務報表。

　　三、建立健全企業(yè)內部會計控制的完整制度

　　內部會計控制始終貫穿于生產經營的全過程,對企業(yè)整個經營管理活動進行內部會計控制。

　　強化會計的事前事中事后監(jiān)督和會計核算，從而滲透到內部各項業(yè)務的管理過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門和崗位。組織規(guī)劃財務預算，保護財產安全和為財務報表提供真實完整的相關程序和記錄。包括對外的重大投資、資金處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督制約程序。實事求是制定各項人工、原料、低值易耗品、輔助材料的消耗定額，合理編制各項經營費用預算，健全各項原始費用的稽核制度。要特別嚴格控制購銷和收付款中的進項價和銷項價的結算控制，工程項目的全程控制，成本費用的控制中原料和輔助材料成本的高低和經營費用開支的大小并以合理的控制成本達到最佳的控制效益。對這些作為關鍵數據的實際資料進行分析研究，從而發(fā)現問題并制定新的財務決策。

　　企業(yè)內部會計控制的配套制度的安排

　　a) 建立倉庫管理制度：專人保管負責，進、出貨要憑入庫出庫單，建立健全實物賬，做到賬物相符；月度季度年度要盤庫清庫存核賬，損耗、盈虧要及時報批核銷作賬務處理。

　　b) 建立固定資產、低值易耗品清查制度：做到賬物相符；按時按規(guī)定清產核資，盤盈盤虧及時報批核銷作賬務處理。

　　c) 建立貨幣資金及票證管理制度：A、專人負責現金保管，做到現金日清月結，錢賬相符，現金余額不得超過庫存限額。B、銀行存款出納要規(guī)定專人負責保管現金支票、轉賬支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時與銀行對賬，做到銀、賬相符。作廢支票要妥善處理。C、購買的債券、定期存單等要專人負責管理，按短期、長期投資分立明細賬戶，做到賬實相符。D、專人負責管理發(fā)票收據等票證、核對編號，領用登記簽字，用完退回要有核銷手續(xù)。E、上述貨幣資金、款項、票據證要定人定期檢查核實。

　　d) 建立健全會計與主管會計制度：A、與各分管貨幣資金、實物賬定期稽核。B、總分類賬、分類明細賬與各分管貨幣資金、實物賬之間要一致，做到

　　賬實、賬賬、賬證、賬據、賬表及內外往來賬務核對相符。C、判斷資金決策的科學性、合理性。資金運用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性；經營、管理、財務等各項費用開支的合理性，資產保值增值的成長性，原始憑證審核的真實性，記賬憑證科目處理的規(guī)范性。

　　e) 建立重大表外項目的風險管理制度：對擔保、抵押、未決訴訟和賠償責任等款項都應強化會計核算、監(jiān)督與管理。

　　f) 建立會計檔案保管制度：專人保管，嚴格會計資料的調閱手續(xù)，防止會計數據的毀損、散失和泄密。

　　g) 建立財務交接制度：實行崗位輪換制的人員變更或調離，都應有嚴格齊全的交、接、監(jiān)交人手續(xù)。

　　會計控制要隨著外部環(huán)境的變化、單位內部業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。保證企業(yè)的生產經營活動有序、高效地進行。加強內部會計控制和審計控制，以確保財務會計報表的真實、完整,對每個企業(yè)具有現實而長遠的意義。

　　參考資料：

　　《內部會計制度講解》

　　《財務會計制度設計》

　　《教育會計研究》

　　《審計理論與實踐》

　　《會計制度設計》