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[摘 要] 會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各方利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù),會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心,本文探討了會(huì)計(jì)信息失真的危害及其治理和防范。
[關(guān)鍵詞] 信息失真 危害防范
會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和科學(xué)決策的重要依據(jù),是政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀和微觀管理的重要信息來(lái)源,也是投資者和證券市場(chǎng)必不可缺的信息資料。在我國(guó),近幾年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真已成為破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、損害國(guó)民的一大毒瘤,到了非治不可之時(shí)。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害
虛假的會(huì)計(jì)信息給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的危害是極其嚴(yán)重的。從微觀角度來(lái)看,假如企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是虛假的,那么對(duì)于企業(yè)的投資者來(lái)說(shuō),有可能得不到應(yīng)有的投資收益。若是國(guó)家資產(chǎn)的投資,則造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失,這就產(chǎn)生了投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人來(lái)說(shuō),有可能得不到應(yīng)有的還本付息的結(jié)果。若國(guó)家銀行是其債權(quán)人,則造成了呆賬或死賬,形成了金融風(fēng)險(xiǎn)。若公眾是其債權(quán)人,則形成了債務(wù)糾紛。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)說(shuō),有可能進(jìn)入瞎指揮、盲目管理的狀態(tài),并使企業(yè)的商譽(yù)水平大幅度下降。從宏觀角度來(lái)看,假如企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是虛假的,那么國(guó)家對(duì)企業(yè)征收的稅收收入有可能被大量地偷逃,國(guó)家就得不到應(yīng)有的國(guó)庫(kù)收入,國(guó)家機(jī)器就不能得以順利地運(yùn)轉(zhuǎn)。國(guó)家應(yīng)征收的稅收收入大量散失在社會(huì)上,就會(huì)造成新的社會(huì)問(wèn)題,激化社會(huì)在分配上的矛盾。假如企業(yè)債券持有人不能如期兌現(xiàn),就會(huì)影響社會(huì)安定團(tuán)結(jié),導(dǎo)致社會(huì)動(dòng)蕩不寧。國(guó)家有關(guān)職能部門得不到真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,就會(huì)在經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等方面犯下不可彌補(bǔ)的錯(cuò)誤,給國(guó)民經(jīng)濟(jì)造成巨大的損失浪費(fèi)。
會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致了宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤。會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致傳遞給全國(guó)、全社會(huì)的信息失去真實(shí)性,影響所及諸如國(guó)民經(jīng)濟(jì)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、國(guó)民收入等統(tǒng)計(jì)資料誤傳給國(guó)家計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)部門,憑以制定的國(guó)家長(zhǎng)、短期發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策起誤導(dǎo)作用?;鶎訒?huì)計(jì)信息失真,給微觀主體的決策也會(huì)造成決策失誤的后果。如果會(huì)計(jì)信息失真,市場(chǎng)銷售、資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假,會(huì)導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策失誤,造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)信息失真為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便,滋生腐敗會(huì)計(jì)信息失真,不論其是故意的還足無(wú)意的,必然會(huì)造成管理混亂,漏洞百出,給不法分子有機(jī)可乘,賬實(shí)不清,可以混水摸魚;收入不報(bào),成本不實(shí),截留利潤(rùn),為貪污盜竊開(kāi)了方便之門;偽造或變?cè)鞈{證,虛報(bào)冒領(lǐng),虛盈實(shí)虧等。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的防范和治理
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,面對(duì)國(guó)際最經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì),我國(guó)的會(huì)計(jì)工作如何適應(yīng)國(guó)際化發(fā)展的潮流如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,這是關(guān)系到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否正常有序發(fā)展的關(guān)鍵。防范和治理會(huì)計(jì)信息失真可從以下幾方面努力。
1.完善和創(chuàng)新會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)利用最新的理論成果去檢驗(yàn)準(zhǔn)則體系,以確定哪些準(zhǔn)則過(guò)時(shí)、哪些準(zhǔn)則內(nèi)容需改進(jìn)、哪些問(wèn)題準(zhǔn)則尚未涉及,并按輕重緩急逐一解決。更重要的是,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要允許和鼓勵(lì)用戶參與準(zhǔn)則的制定,維護(hù)準(zhǔn)則的中立性。要繼續(xù)建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度體系。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存是我國(guó)的明顯特色。企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則承擔(dān)規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)核算的任務(wù)。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的建立和完善,對(duì)于規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的資本市場(chǎng),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,必將發(fā)揮十分重要的作用。
2.通過(guò)產(chǎn)權(quán)治理會(huì)計(jì)信息失真
會(huì)計(jì)信息失真的根源在于產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、利益實(shí)現(xiàn)機(jī)制紊亂、缺乏有效的監(jiān)督等眾多因素,我們必須從更為廣闊的領(lǐng)域,采用系統(tǒng)綜合治理的思想,方為有效。首先要明晰產(chǎn)權(quán),發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚,會(huì)計(jì)規(guī)范的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成就會(huì)是有效率的。我們認(rèn)為在現(xiàn)代企業(yè)制度基本構(gòu)架中所進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)改進(jìn),與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最為相關(guān)的措施包括:塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表,使其真正負(fù)起監(jiān)管國(guó)有企業(yè)的職責(zé);在塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表的同時(shí),引進(jìn)部分私有產(chǎn)權(quán),形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu);形成剩余索取權(quán)和控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu);形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu);其次,要規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu),保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。要根據(jù)企業(yè)的具體情況和領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)情況,依照互相配合、互相制衡的原則,采取靈活多樣的形式構(gòu)架企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)體制,建立健全經(jīng)理人法人代理權(quán)的激勵(lì)與約束機(jī)制;最后,要轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,提高監(jiān)督效率。既要避免不必要的重復(fù)監(jiān)督、多重監(jiān)督的不經(jīng)濟(jì)行為,又要力戒從各自的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)實(shí)施監(jiān)督的偏差,尤其要協(xié)調(diào)好獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督與稅務(wù)部門征稅依據(jù)之間的關(guān)系,要理順現(xiàn)實(shí)監(jiān)督中由此造成的一些混亂現(xiàn)象。
3.建立公允、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算機(jī)制
會(huì)計(jì)核算機(jī)制包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定和貫徹執(zhí)行兩個(gè)方面。目前應(yīng)在貫徹執(zhí)行上下工夫,建立以內(nèi)部監(jiān)督為主體、外部監(jiān)督為補(bǔ)充,而外部監(jiān)督中則以社會(huì)監(jiān)督為主體、政府監(jiān)督為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)前,會(huì)計(jì)信息失真的重要原因就是企業(yè)負(fù)責(zé)人的干預(yù)。因此,企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮職工代表大會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)廠長(zhǎng)經(jīng)理的監(jiān)督作用。應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái),直接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),將審計(jì)情況向董事會(huì)報(bào)告。同時(shí)應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)范化的要求建立嚴(yán)密、完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。外部監(jiān)督機(jī)制主要指代表國(guó)家利益對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門,必須依靠法律及有關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)。對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為要及時(shí)糾正,對(duì)有關(guān)人員要嚴(yán)肅處理,情節(jié)嚴(yán)重的追究其刑事責(zé)任。在監(jiān)督中各方要密切配合,通力合作,既要杜絕執(zhí)法尺度不一、重復(fù)監(jiān)督的情況,又要避免在監(jiān)督中形成“盲點(diǎn)”。
4.將會(huì)計(jì)職能行業(yè)化,適度推行會(huì)計(jì)委派制
會(huì)計(jì)委派制是指委托人通過(guò)向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員,以改變?cè)谠袝?huì)計(jì)人員管理體制下企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能輕易操縱會(huì)計(jì)賬務(wù)的弊端,使委派的會(huì)計(jì)人員能站在委托人,以及社會(huì)公眾的立場(chǎng)上公正、客觀地處理會(huì)計(jì)事務(wù),從而達(dá)到盡量避免會(huì)計(jì)信息失真的目的。應(yīng)劃清各類財(cái)會(huì)人員的職責(zé),有選擇地選派偏重于核算職能的財(cái)會(huì)人員。建立以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員委派制,管理會(huì)計(jì)人員回歸制為主體,代理記賬制為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)人員管理機(jī)制。其基本構(gòu)想是將目前混為一體的會(huì)計(jì)隊(duì)伍按其使用分為管理會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。對(duì)前者,實(shí)行徹底的回歸制,即將管理會(huì)計(jì)人員完全劃歸單位,代表所在單位行使職權(quán);對(duì)后者,則要實(shí)行徹底的委派制,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員完全由國(guó)家統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)管理委員會(huì)委派,代表國(guó)家行使職權(quán)。對(duì)規(guī)模較小或不具備設(shè)置專門會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而又獨(dú)立核算的單位,特別是一些個(gè)體私營(yíng)單位,則由經(jīng)會(huì)計(jì)管理委員會(huì)批準(zhǔn)的具有代理記賬資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)服務(wù)所等機(jī)構(gòu)代理記賬。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供信息的綜合、加工、改制,為單位的決策中心提供有用的信息,并直接參與該單位的經(jīng)營(yíng)管理。
5.加大處罰力度,降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益
經(jīng)營(yíng)者提供失真的會(huì)計(jì)信息不僅要承擔(dān)上述聲譽(yù)損失成本,還必須承擔(dān)物質(zhì)成本。根據(jù)經(jīng)營(yíng)者是“有限理性的經(jīng)濟(jì)”并“追求效用最大化”的經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè),其行為必定遵循成本效益原則。獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的主要目的。我們認(rèn)為,使經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益是一種有效防止經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵(lì)措施。這便要求加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力量,提高審計(jì)質(zhì)量,從而增加經(jīng)營(yíng)者造假受罰的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)加大處罰力度,以求降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。
6.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度
西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明,民間審計(jì)制度對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是十分有效的。我國(guó)雖然有名目繁多的監(jiān)督部門,且隔三岔五地檢查,但往往是一些為了實(shí)現(xiàn)特定目的和利益的行為,監(jiān)督成本高昂,對(duì)于防范會(huì)計(jì)信息失真所起的作用不大。因此應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督體系。國(guó)家一方面要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的質(zhì)量,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平;另一方面要監(jiān)督監(jiān)督者,即對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查,發(fā)現(xiàn)舞弊行為,及時(shí)果斷處理。
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