政府補(bǔ)助及其確認(rèn)條件

　　按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定，“政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！闭a(bǔ)助按其關(guān)聯(lián)情況分類，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》第三條第二款和第三款分別指出：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。例如，某些國有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補(bǔ)貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)和其他前期工作的前期工作費(fèi)撥款等國家出于給予企業(yè)財(cái)務(wù)支持，以扶持其在某一特定時(shí)期的發(fā)展而給予的政府補(bǔ)助。

　　當(dāng)然，對于企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不能一概確認(rèn)為政府補(bǔ)助。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》第五條規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)在符合政府補(bǔ)助定義的情況下，還要同時(shí)滿足兩個(gè)條件才可予以確認(rèn)：（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

　　政府補(bǔ)助的計(jì)量與賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┱a(bǔ)助的計(jì)量問題

　　對于企業(yè)收到或應(yīng)收的政府補(bǔ)助應(yīng)分別不同情況進(jìn)行計(jì)量。

　　1、政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的或應(yīng)收到的金額計(jì)量。

　　2、政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；對于非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。這里的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第九章第四十二條第五款理解，即“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。而這里的名義金額則是查無可查的公允價(jià)值情況下，作為一種變通，確定的政府補(bǔ)助非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格。

　?。ǘ┱a(bǔ)助的賬務(wù)處理

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益”。例如，2004年12月31日，甲公司收到省環(huán)境保護(hù)局撥付給本公司用以建造環(huán)保項(xiàng)目的款項(xiàng)人民幣451000000元，存入開戶銀行。上述撥付的款項(xiàng)于環(huán)保項(xiàng)目完工時(shí)將無需償還。于2004年12月31日，與撥付款項(xiàng)對應(yīng)之環(huán)保項(xiàng)目尚未完工。同時(shí)，公司收到環(huán)保部門從國外進(jìn)口的專用設(shè)備一臺，驗(yàn)收入庫，按名義金額500000元入賬。根據(jù)進(jìn)賬單，做會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　451　000　000

　　　　貸：遞延收益　451　000　000

　　甲公司根據(jù)設(shè)備入庫驗(yàn)收單等資料，作會計(jì)分錄：

　　借：工程物資　500　000

　　　　貸：補(bǔ)貼收入　500　000

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》第八條規(guī)定，凡與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　?。ㄒ唬┯糜谘a(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù)，于2005年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款10　000　000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司直到2006年12月25日，收到財(cái)政部門一次性撥給的全部低息貸款補(bǔ)貼300　000元，已存入銀行。甲公司根據(jù)進(jìn)賬單，作會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　300　000

　　　　貸：遞延收益　100　000

　　　　　　補(bǔ)貼收入　200　000

　　（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。例如，甲公司為于2005年12月21日，收到財(cái)政部門撥給的減免增值稅600000元，已存入銀行。根據(jù)進(jìn)賬單，作會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　600　000

　　　　貸：補(bǔ)貼收入　600　000

　　需要說明的是，已確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　?。ㄒ唬┐嬖谙嚓P(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。例如：2005年7月5日，某高速公路股份公司收到政府因車流量達(dá)不到設(shè)計(jì)要求給予的全年政府補(bǔ)助12000000元，存入開戶銀行。2005年12月31日，因下半年車流量達(dá)到設(shè)計(jì)要求返換政府補(bǔ)助6000000元。

　　收到政府補(bǔ)助款時(shí)，會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　12　000　000

　　　　貸：補(bǔ)貼收入　6　000　000

　　　　　　遞延收益　6　000　000

　　返換政府補(bǔ)助時(shí)，會計(jì)分錄為：

　　借：遞延收益　6　000　000

　　　　貸：銀行存款　6　000　000

　?。ǘ┎淮嬖谙嚓P(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。對于企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，且又沒有計(jì)入相關(guān)“遞延收益”賬戶的，計(jì)入當(dāng)期損益。例如：2005年2月5日，企業(yè)收到省政府某科研單位給予的“科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款”500000元，進(jìn)行新產(chǎn)品試制。試制失敗，發(fā)生損失300000元。其余款項(xiàng)退回。有關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　收到科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　500　000

　　　　貸：補(bǔ)貼收入500　000

　　新產(chǎn)品試制失敗，計(jì)入當(dāng)期損益：

　　借：營業(yè)外支出　300　000

　　　　貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　300　000

　　退回剩余款項(xiàng)：

　　借：補(bǔ)貼收入　200　000

　　　　貸：銀行存款　200　000

　　政府補(bǔ)助的披露

　　說到底，政府補(bǔ)助不是企業(yè)經(jīng)營收入，而是一種利得。它的大小或多少，與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期或遞延至相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，造成企業(yè)稅后凈利潤大增，會誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者。為此，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》第十條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：（一）政府補(bǔ)助的種類及金額。（二）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。（三）本期返換的政府補(bǔ)助金額及原因”。