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企業(yè)會(huì)計(jì)核算中滲透著稅務(wù)核算,稅務(wù)核算中包含著會(huì)計(jì)核算。因此,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算始終是相互聯(lián)系、相互影響的;二者既不可能合二為一,也不可能完全獨(dú)立。本文著重探討現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異,以尋求合理的解決辦法。
一、會(huì)計(jì)制度與稅法的差異
?。ㄒ唬?huì)計(jì)原則與稅務(wù)制度
會(huì)計(jì)原則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和要求。企業(yè)會(huì)計(jì)核算大體上可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果核算、與國(guó)家財(cái)政交撥款核算(含稅務(wù)會(huì)計(jì)核算)。與協(xié)作單位資金往來(lái)核算三個(gè)部分。而現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了十三條會(huì)計(jì)核算原則,其中部分會(huì)計(jì)核算原則與現(xiàn)行的稅務(wù)制度不相一致。
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。但是,增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定:企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下,設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子目,其中進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣是采取購(gòu)進(jìn)扣除法,由此可以看出,此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是按收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算的。因此,企業(yè)每期所交納的增值稅,并不是企業(yè)真正增值部分的稅金。就每個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看,形成不同會(huì)計(jì)期增值稅實(shí)際稅負(fù)水平高低不一,這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。
2.謹(jǐn)慎性原則。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求,規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。但稅務(wù)制度中僅根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定,對(duì)壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定,而沒(méi)有對(duì)其他七項(xiàng)減值準(zhǔn)備作出相應(yīng)的規(guī)定。因此,企業(yè)在申報(bào)繳納所得稅時(shí),必須作納稅調(diào)整,從而也就增加了核算程序。
?。ǘ?huì)計(jì)假設(shè)與稅務(wù)制度
會(huì)計(jì)假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是在這四個(gè)假設(shè)的前提下進(jìn)行的,并由此產(chǎn)生了一整套的會(huì)計(jì)方法。企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理是根據(jù)某個(gè)會(huì)計(jì)主體,在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)取得的所有收入,扣除稅法允許的合理開(kāi)支后,按其凈所得的一定比例計(jì)算征收的。因此,在計(jì)算所得稅時(shí),依據(jù)了兩項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè),即會(huì)計(jì)主體假設(shè)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)。但由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中,多種經(jīng)營(yíng)方式并存,如承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)等。而這些經(jīng)營(yíng)方式,由于其不規(guī)范,在計(jì)算所得稅時(shí)就會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題。一是會(huì)計(jì)主體是以企業(yè)法人為依據(jù)的,而并不確認(rèn)具體的經(jīng)營(yíng)者個(gè)人,而企業(yè)所得稅對(duì)承包經(jīng)營(yíng)人征稅卻相反,只確認(rèn)承包經(jīng)營(yíng)者個(gè)人,而不確認(rèn)法人。二是計(jì)征所得稅時(shí),是以分期假設(shè)的會(huì)計(jì)期間為納稅期,即以承包經(jīng)營(yíng)期為其納稅義務(wù)期。因此,發(fā)包人是按會(huì)計(jì)期間納稅的,承包人是按承包期納稅的,當(dāng)會(huì)計(jì)期間與承包期不一致時(shí),就會(huì)產(chǎn)生矛盾。
?。ㄈ?huì)計(jì)方法與稅務(wù)制度
復(fù)式記帳是會(huì)計(jì)的重要方法,根據(jù)復(fù)式記帳原理,任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生,都會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的變化。但其變化規(guī)律不外乎以下三種情況:一是資產(chǎn)實(shí)物和債權(quán)形式的轉(zhuǎn)化;二是權(quán)益和負(fù)債形式的轉(zhuǎn)化;三是資產(chǎn)實(shí)物和權(quán)益發(fā)生變化。特別是資產(chǎn)與權(quán)益的變化會(huì)引起稅收的變化。由于資產(chǎn)的交易和收益交易的會(huì)計(jì)處理方法不同,而在制定稅法時(shí)沒(méi)有考慮復(fù)式記帳的原理,造成稅務(wù)處理的結(jié)果不同。例如,一家中方房地產(chǎn)公司,以一幢樓房與一家外資企業(yè)合資,成立了一家新的中外合資企業(yè),房產(chǎn)通過(guò)合資后由資產(chǎn)變成了權(quán)益。然而,合資不到一年,中方房地產(chǎn)公司以合資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳為由,提出退股。根據(jù)《中外合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)法》的規(guī)定,如果合資一方提出退股,合資的另一方有優(yōu)先購(gòu)買權(quán),于是,外方以市價(jià)購(gòu)買了中方的權(quán)益。按照我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,股權(quán)交易不需要交納任何稅金。盡管上述交易的結(jié)果都是房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,但形式上由資產(chǎn)交易變成了權(quán)益交易,而實(shí)際上是逃避了應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及契稅等。由此可見(jiàn),納稅人可以利用會(huì)計(jì)方法,先將資產(chǎn)變成資本,然后再進(jìn)行交易,從而實(shí)現(xiàn)逃避納稅的目的。
(四)會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)制度
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》留給企業(yè)選擇的余地越來(lái)越大,選擇的空間也越來(lái)越大。
一是折舊政策。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。而現(xiàn)行的稅法規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算,對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折;日或采用直線法以外其他折舊方法的,納稅時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。
二是存貨的計(jì)價(jià)政策。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法。不同的計(jì)價(jià)方法所計(jì)入的存貨成本是不同的,反映企業(yè)成本和效益的結(jié)果也不同。當(dāng)物價(jià)不斷上漲時(shí),企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法;當(dāng)物價(jià)不斷下跌時(shí),企業(yè)宜采用先進(jìn)先出法,從而使會(huì)計(jì)核算資料真實(shí),更加符合企業(yè)的實(shí)際成本和實(shí)際效益。但如果選擇的計(jì)價(jià)方法過(guò)度靈活,也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,造成計(jì)稅的困難。因而稅法規(guī)定企業(yè)選用某一計(jì)價(jià)方法后,在一定時(shí)間內(nèi)不得變更。
三是所得稅的會(huì)計(jì)政策。所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響法,采用納稅影響法的企業(yè),可以選擇采用遞延法和債務(wù)法,等等。采用不同的會(huì)計(jì)政策,往往會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)果,不同的會(huì)計(jì)結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生不同的應(yīng)納稅額。因此,會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的影響是較大的。
?。ㄎ澹?huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)制度
l.投資損益。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,投資收益和投資損失計(jì)入“投資收益”、科目,構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)總額。而稅法規(guī)定,對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得,一律就地征收所得稅,然后再進(jìn)行分配。對(duì)于投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn):如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè),不退還稅款;如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè),投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)交所得稅。
2.工資。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,工資支出分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,進(jìn)入成本費(fèi)用。而稅法規(guī)定,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行“工效掛鐘‘的企業(yè),其工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予接實(shí)扣除。不實(shí)行”工效掛鉤“的企業(yè),實(shí)行計(jì)稅工資辦法,其發(fā)放的工資總額在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,按實(shí)扣除;超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。而稅法規(guī)定,企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用,在規(guī)定限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支;凡超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行調(diào)整。
4.捐贈(zèng)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,捐贈(zèng)支出計(jì)入企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”科目。而稅法規(guī)定,納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;非公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)和納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng),以及各種非廣告性的贊助支出,都不允許在稅前扣除。
5.罰款支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)的罰款支出計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。而稅法規(guī)定,違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失,各種稅收的滯納金、罰金和罰款,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),均不得扣除。
6.資產(chǎn)報(bào)損。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損的凈損失,經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn),計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定,納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損的凈損失,由其提供清查盤虧資料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,準(zhǔn)予扣除;凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失,一律不得自行在稅前扣除。
7.債務(wù)重組。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)債務(wù)重組時(shí),將公允價(jià)值改為按帳面價(jià)值計(jì)量,債權(quán)人所作“讓步”計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”,債務(wù)人將其計(jì)入資本公積,從而導(dǎo)致國(guó)家稅收的減少。而稅法對(duì)此未作出相應(yīng)的規(guī)定。
8.非貨幣性交易。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,非貨幣性交易的計(jì)價(jià)方法是按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值計(jì)價(jià)入帳,而不是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)入帳。將實(shí)質(zhì)性的商品交易變成非貨幣性交易,便減少了國(guó)家稅收。而稅法對(duì)此并沒(méi)有作出相應(yīng)的規(guī)定。
9.或有事項(xiàng)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,或有事項(xiàng)是企業(yè)過(guò)去的事項(xiàng)或交易形成的,具有不確定性。在這種情況下,企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,確認(rèn)或有事項(xiàng),但一般情況下,企業(yè)只確認(rèn)或有負(fù)債,而不確認(rèn)或有收益。企業(yè)一旦確認(rèn)或有負(fù)債,就增加了企業(yè)的費(fèi)用,減少了企業(yè)的盈利,從而減少了國(guó)家稅收。而稅法對(duì)此并未作出相應(yīng)的規(guī)定。
10.企業(yè)改制、兼并和重組。企業(yè)的改制、兼并和重組都必須對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,根據(jù)評(píng)估增值確認(rèn)其價(jià)值。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)的改制、兼并和重組是以評(píng)估后的價(jià)值來(lái)確認(rèn)和計(jì)量的。而稅法并沒(méi)有對(duì)評(píng)估增值計(jì)稅。
二、會(huì)計(jì)制度與稅法不一致帶來(lái)的問(wèn)題
1.容易引起稅源的流失。由于稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不一致,或者說(shuō),稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革,對(duì)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用且并沒(méi)有規(guī)定其限額或比例的,而稅法卻沒(méi)有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其計(jì)入成本費(fèi)用的,企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),往往全額確認(rèn)為企業(yè)成本費(fèi)用,這樣就會(huì)造成國(guó)家稅源的流失。如企業(yè)改制中確認(rèn)評(píng)估增值時(shí),稅法并未規(guī)定按增值額扣除物價(jià)指數(shù)納稅,造成稅源流失。
2.造成納稅調(diào)整項(xiàng)目增多。凡是會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用,而稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用;凡是會(huì)計(jì)制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用,而稅法中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用,在申報(bào)納稅時(shí)都要調(diào)整;這種差異稱之謂永久性差異。與此同時(shí),會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的比例不相一致時(shí),在納稅時(shí)應(yīng)予調(diào)整,這種差異稱之謂時(shí)間性差異??傊?,當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定不一致時(shí),均需要進(jìn)行納稅調(diào)整,會(huì)計(jì)制度與稅法相分離越多,調(diào)整項(xiàng)目就會(huì)愈多。
3.會(huì)計(jì)制度規(guī)定合理合法,而稅法未確認(rèn)的,影響納稅人的合法權(quán)益。如現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策較大的空間,如折舊政策、計(jì)提減值準(zhǔn)備等;企業(yè)有權(quán)根據(jù)會(huì)計(jì)制度選擇和制訂企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法,但企業(yè)的會(huì)計(jì)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,一旦變更需按規(guī)定披露。這些政策和規(guī)定從宏觀上講,有利于保護(hù)稅本,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。但企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)稅法核算的權(quán)益不一致時(shí),進(jìn)行納稅調(diào)整便影響了企業(yè)的權(quán)益。
4.征納雙方容易引起爭(zhēng)論,并且難以仲裁。如按會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)可以對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債,而稅法并沒(méi)有對(duì)此作出明確的規(guī)定,這就容易引起爭(zhēng)議。尤其是稅法未規(guī)定可以或不可以做的事,就難以仲裁。
三、解決的辦法
既然企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定之間存在著一定的差異,存在著不一致、不協(xié)調(diào)的地方。而且這種差異不可能消除,我們就要弄清差異所在,在實(shí)際工作中協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系,并積極研究和采取措施,盡可能地縮小這種差異。
1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定能一致的應(yīng)當(dāng)盡可能一致。國(guó)家財(cái)政分配的基本原則是處理好國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者的利益,而這三者之間的利益關(guān)系是對(duì)立的統(tǒng)一。稅收是國(guó)家財(cái)政分配的主要形式??紤]到由于經(jīng)濟(jì)決定稅收,所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講,國(guó)家和企業(yè)的利益應(yīng)當(dāng)是一致的,這就決定了企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)能夠一致的地方應(yīng)盡量保持一致。在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),應(yīng)在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下,盡量與稅法保持一致。同樣,稅收法規(guī)也要吸收會(huì)計(jì)制度的合理規(guī)定。比如,計(jì)稅工資的辦法就值得研究改進(jìn),交際應(yīng)酬費(fèi)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)兩者應(yīng)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等,以避免執(zhí)行中的矛盾。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同,兩者在會(huì)計(jì)處理上的差異不會(huì)消除,因而納稅調(diào)整也是國(guó)際通行的做法。如國(guó)家稅務(wù)總局2000年頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》等文件,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度就有不小差異;2000年在大中型企業(yè)采用、2001年在所有企業(yè)采用的“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”格式及其填列方法,充分說(shuō)明稅法越來(lái)越顯示其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“獨(dú)立性”。過(guò)去的納稅申報(bào)表是以企業(yè)的利潤(rùn)表為基礎(chǔ),而新的納稅申報(bào)表則從稅法認(rèn)定的收入開(kāi)始填列。會(huì)計(jì)制度盡管在遵循會(huì)計(jì)一般原則的前提下,應(yīng)盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調(diào)整事項(xiàng),但因兩者目標(biāo)差異的存在,卻不可能做到完全同步。由此帶來(lái)企業(yè)納稅調(diào)整是必須的,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也是必然的,這些都可以由稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)承擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該保持其基本規(guī)范,不能再因“財(cái)稅合一”而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算,在計(jì)算繳納所得稅時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離,會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無(wú)法貫徹。
3.稅法中有些政策急待明確。如會(huì)計(jì)制度遵循謹(jǐn)慎性原則,規(guī)定了可以計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備,稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本,降低投資風(fēng)險(xiǎn),刺激投資欲望出發(fā)予以確認(rèn);但為了防止企業(yè)過(guò)度謹(jǐn)慎,稅法應(yīng)明確其計(jì)提比例,以保證國(guó)家稅源不流失。因此,筆者建議:一是對(duì)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中已有規(guī)定,而稅法尚未作出明確規(guī)定的,稅法應(yīng)及時(shí)作出規(guī)定;二是我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中,會(huì)不斷地出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟(jì)情況,會(huì)計(jì)制度和稅法都應(yīng)該及時(shí)作出必要的反映;三是對(duì)能預(yù)見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),會(huì)計(jì)制度和稅法也應(yīng)該在能預(yù)見(jiàn)的情況下,作出相應(yīng)的規(guī)定。同時(shí),建議企業(yè)所得稅法可實(shí)行“寬進(jìn)嚴(yán)出”的原則,即對(duì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和新開(kāi)辦的企業(yè),在課稅對(duì)象的計(jì)算上從寬規(guī)定,而對(duì)結(jié)業(yè)清算或分立、改組、合并的企業(yè)從嚴(yán)核實(shí),把企業(yè)遵循謹(jǐn)慎性原則而穩(wěn)健運(yùn)行的增值所得,于企業(yè)結(jié)業(yè)時(shí)征足所得稅。這樣,既有利于會(huì)計(jì)制度與稅法的統(tǒng)一,增強(qiáng)投資者的經(jīng)營(yíng)信心,也有利于正確處理國(guó)家與企業(yè)的收入與分配關(guān)系,保證財(cái)政收入。
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