隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計人員在企業(yè)中的地位和作用發(fā)生了變化，在因此，會計人員的職業(yè)道德要求也必然要有所改變。本文主要從會計人員的職業(yè)立場來探討會計職業(yè)道德準則的構(gòu)建。

　　一、會計的職業(yè)立場

　　按照契約理論的觀點，企業(yè)內(nèi)部會計人員與管理當(dāng)局是一種雇傭契約關(guān)系，只有企業(yè)會計人員和管理當(dāng)局立場一致，才會產(chǎn)生有利于企業(yè)經(jīng)營管理的協(xié)同效應(yīng)。另一方面，管理當(dāng)局向其委托人、債權(quán)人、國家機關(guān)呈報代理情況即企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時，主要借助于會計信息系統(tǒng)，并以財務(wù)報告為載體。這也就決定了管理當(dāng)局希望與會計師建立一種有利于管理當(dāng)局的契約關(guān)系。由于契約關(guān)系的主導(dǎo)權(quán)不在企業(yè)會計人員一方，他們就不得不考慮雇主的利益，在現(xiàn)實中，企業(yè)會計人員也就無法阻止管理當(dāng)局的違規(guī)行為。由此可見，企業(yè)會計人員的職業(yè)立場處在一種兩難的境地。

　　更復(fù)雜的情形還在于：現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離使企業(yè)會計行為涉及到各方面的利益關(guān)系，管理當(dāng)局、股東、債權(quán)人、有關(guān)利益集團都試圖對會計職業(yè)立場施加影響來維護自己的利益，會計的職業(yè)立場因而處在一種更為復(fù)雜的境地。會計人員是作為第三者加入到委托人與經(jīng)營者的關(guān)系中去的，處于一種中介地位，但這種中介地位又由于會計人員與管理當(dāng)局之間的契約關(guān)系而喪失了完全的獨立性。因此，必須對其加以限制和規(guī)范，而職業(yè)道德無疑影規(guī)范、指引人們世俗性取向的基本方式之一。

　　二、會計職業(yè)道德準則

　　由于職業(yè)道德并不具備法律的強制力，其實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟，因此，會計職業(yè)道德的制訂不宜由政府直接出面進行，而應(yīng)該由行業(yè)組織——注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會來制訂、頒布。監(jiān)督與實施，實現(xiàn)會計的行業(yè)自律。道德行為準則應(yīng)是具體的，并具有很強的操作性，所包含的內(nèi)容也應(yīng)詳細而全面。其主要的框架內(nèi)容是：

　　1、真實性。真實性就是要求會計人員如實記錄、反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時、準確、完整地提供會計資料。真實性的標準在于會計處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須符合實際。最起碼的會計職業(yè)信念，就是必須去探求和說明事實的真相。推倒了真實性，也就失去了會計存在的基礎(chǔ)。

　　2、公正性。公正與偏私相對立，要求人們在處理社會關(guān)系時力求做到不偏不倚、公道正派。會計報告和報表不應(yīng)受不正當(dāng)?shù)臋?quán)勢或偏見的影響，它們不應(yīng)帶著損害別人而為個人或集團服務(wù)的目的來編制。所有各方面的利益都應(yīng)適當(dāng)平等地加以考慮，特別不要對企業(yè)的管理當(dāng)局或業(yè)主有任何的偏向。但是由于會計師的立場并不完全獨立，很可能為了自身的利益，而屈從于管理當(dāng)局的指示。這樣往往會損害其他主體的利益，而與會計職業(yè)的服務(wù)要求相違背。因此會計人員在處理會計事項時，應(yīng)當(dāng)遵循公正的道德標準，無偏私的對待利益各方。

　　3、忠誠性。忠誠有兩方面的含義，其一是要忠心耿耿，盡心盡力；其二是誠實，實事求是。會計人員是委托人和代理人之間的中介，直接或間接地受雙方委托，因此忠誠性也應(yīng)是雙面的，一方面是對管理當(dāng)局的忠誠。運用自身的專業(yè)知識，完成管理當(dāng)局所委托的責(zé)任，如實反映經(jīng)營狀況，指出存在的問題，提出合理的建議，并嚴守商業(yè)秘密，體現(xiàn)出極強的敬業(yè)精神。另一方面，是對外部委托人的忠誠。表現(xiàn)在客觀、公正的反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的簡行情況，選擇的會計方法不偏不倚，突出重點，為決策提供相關(guān)的信息。會計人員應(yīng)具備這兩方面的忠誠是統(tǒng)一的，相輔相成的，不應(yīng)有所偏廢。

　　4、正義。會計人員所應(yīng)具備的忠誠性并不是喪失人格和原則，任憑擺布，而是應(yīng)以堅持客觀、公正的原則為前提，以企業(yè)的根本利益為重。對于管理當(dāng)局為了自身利益，故意操縱利潤，甚至違法違規(guī)的行為，會計人員不能坐視不理，更不能參與牟利，應(yīng)有正義感，不畏強權(quán)，勇于直言，披露真實信息。

　　5、業(yè)務(wù)能力。有人認為業(yè)務(wù)能力是會計人員基本的業(yè)務(wù)要求，不屬于職業(yè)道德的范圍。實則不然，隨著會計理論與國際接軌和國際交往的加強，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，尤其目前在“入世”的機遇和挑戰(zhàn)面前，會計實務(wù)中也相應(yīng)地提出了新的要求。會計人員所擁有的權(quán)利更多，選擇的余地也就更大。另一方面，會計人員與管理當(dāng)局的雇傭契約關(guān)系中，主導(dǎo)權(quán)不在會計職業(yè)人員一邊，期望會計職業(yè)立場達到理想的公正在實踐中有很大困難。但會計人員應(yīng)該做到的是，依據(jù)各種會計法規(guī)的限定，以公正、客觀的態(tài)度，選擇委托人和代理人以及個人利益均可接受的會計政策和程序方法，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，提供對有關(guān)方面決策有用的經(jīng)濟信息。