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隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,會計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用發(fā)生了變化,在因此,會計(jì)人員的職業(yè)道德要求也必然要有所改變。本文主要從會計(jì)人員的職業(yè)立場來探討會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的構(gòu)建。
一、會計(jì)的職業(yè)立場
按照契約理論的觀點(diǎn),企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員與管理當(dāng)局是一種雇傭契約關(guān)系,只有企業(yè)會計(jì)人員和管理當(dāng)局立場一致,才會產(chǎn)生有利于企業(yè)經(jīng)營管理的協(xié)同效應(yīng)。另一方面,管理當(dāng)局向其委托人、債權(quán)人、國家機(jī)關(guān)呈報代理情況即企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時,主要借助于會計(jì)信息系統(tǒng),并以財務(wù)報告為載體。這也就決定了管理當(dāng)局希望與會計(jì)師建立一種有利于管理當(dāng)局的契約關(guān)系。由于契約關(guān)系的主導(dǎo)權(quán)不在企業(yè)會計(jì)人員一方,他們就不得不考慮雇主的利益,在現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)會計(jì)人員也就無法阻止管理當(dāng)局的違規(guī)行為。由此可見,企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)立場處在一種兩難的境地。
更復(fù)雜的情形還在于:現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離使企業(yè)會計(jì)行為涉及到各方面的利益關(guān)系,管理當(dāng)局、股東、債權(quán)人、有關(guān)利益集團(tuán)都試圖對會計(jì)職業(yè)立場施加影響來維護(hù)自己的利益,會計(jì)的職業(yè)立場因而處在一種更為復(fù)雜的境地。會計(jì)人員是作為第三者加入到委托人與經(jīng)營者的關(guān)系中去的,處于一種中介地位,但這種中介地位又由于會計(jì)人員與管理當(dāng)局之間的契約關(guān)系而喪失了完全的獨(dú)立性。因此,必須對其加以限制和規(guī)范,而職業(yè)道德無疑影規(guī)范、指引人們世俗性取向的基本方式之一。
二、會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則
由于職業(yè)道德并不具備法律的強(qiáng)制力,其實(shí)施主要依靠會計(jì)人員的道德感和思想覺悟,因此,會計(jì)職業(yè)道德的制訂不宜由政府直接出面進(jìn)行,而應(yīng)該由行業(yè)組織——注冊會計(jì)師協(xié)會、會計(jì)學(xué)會來制訂、頒布。監(jiān)督與實(shí)施,實(shí)現(xiàn)會計(jì)的行業(yè)自律。道德行為準(zhǔn)則應(yīng)是具體的,并具有很強(qiáng)的操作性,所包含的內(nèi)容也應(yīng)詳細(xì)而全面。其主要的框架內(nèi)容是:
1、真實(shí)性。真實(shí)性就是要求會計(jì)人員如實(shí)記錄、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),及時、準(zhǔn)確、完整地提供會計(jì)資料。真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)在于會計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須符合實(shí)際。最起碼的會計(jì)職業(yè)信念,就是必須去探求和說明事實(shí)的真相。推倒了真實(shí)性,也就失去了會計(jì)存在的基礎(chǔ)。
2、公正性。公正與偏私相對立,要求人們在處理社會關(guān)系時力求做到不偏不倚、公道正派。會計(jì)報告和報表不應(yīng)受不正當(dāng)?shù)臋?quán)勢或偏見的影響,它們不應(yīng)帶著損害別人而為個人或集團(tuán)服務(wù)的目的來編制。所有各方面的利益都應(yīng)適當(dāng)平等地加以考慮,特別不要對企業(yè)的管理當(dāng)局或業(yè)主有任何的偏向。但是由于會計(jì)師的立場并不完全獨(dú)立,很可能為了自身的利益,而屈從于管理當(dāng)局的指示。這樣往往會損害其他主體的利益,而與會計(jì)職業(yè)的服務(wù)要求相違背。因此會計(jì)人員在處理會計(jì)事項(xiàng)時,應(yīng)當(dāng)遵循公正的道德標(biāo)準(zhǔn),無偏私的對待利益各方。
3、忠誠性。忠誠有兩方面的含義,其一是要忠心耿耿,盡心盡力;其二是誠實(shí),實(shí)事求是。會計(jì)人員是委托人和代理人之間的中介,直接或間接地受雙方委托,因此忠誠性也應(yīng)是雙面的,一方面是對管理當(dāng)局的忠誠。運(yùn)用自身的專業(yè)知識,完成管理當(dāng)局所委托的責(zé)任,如實(shí)反映經(jīng)營狀況,指出存在的問題,提出合理的建議,并嚴(yán)守商業(yè)秘密,體現(xiàn)出極強(qiáng)的敬業(yè)精神。另一方面,是對外部委托人的忠誠。表現(xiàn)在客觀、公正的反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的簡行情況,選擇的會計(jì)方法不偏不倚,突出重點(diǎn),為決策提供相關(guān)的信息。會計(jì)人員應(yīng)具備這兩方面的忠誠是統(tǒng)一的,相輔相成的,不應(yīng)有所偏廢。
4、正義。會計(jì)人員所應(yīng)具備的忠誠性并不是喪失人格和原則,任憑擺布,而是應(yīng)以堅(jiān)持客觀、公正的原則為前提,以企業(yè)的根本利益為重。對于管理當(dāng)局為了自身利益,故意操縱利潤,甚至違法違規(guī)的行為,會計(jì)人員不能坐視不理,更不能參與牟利,應(yīng)有正義感,不畏強(qiáng)權(quán),勇于直言,披露真實(shí)信息。
5、業(yè)務(wù)能力。有人認(rèn)為業(yè)務(wù)能力是會計(jì)人員基本的業(yè)務(wù)要求,不屬于職業(yè)道德的范圍。實(shí)則不然,隨著會計(jì)理論與國際接軌和國際交往的加強(qiáng),以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,尤其目前在“入世”的機(jī)遇和挑戰(zhàn)面前,會計(jì)實(shí)務(wù)中也相應(yīng)地提出了新的要求。會計(jì)人員所擁有的權(quán)利更多,選擇的余地也就更大。另一方面,會計(jì)人員與管理當(dāng)局的雇傭契約關(guān)系中,主導(dǎo)權(quán)不在會計(jì)職業(yè)人員一邊,期望會計(jì)職業(yè)立場達(dá)到理想的公正在實(shí)踐中有很大困難。但會計(jì)人員應(yīng)該做到的是,依據(jù)各種會計(jì)法規(guī)的限定,以公正、客觀的態(tài)度,選擇委托人和代理人以及個人利益均可接受的會計(jì)政策和程序方法,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告,提供對有關(guān)方面決策有用的經(jīng)濟(jì)信息。
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