會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的益處是顯而易見的，然而，在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的過程中，可能會引發(fā)大量的制度變遷成本。

　　一、會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的制度變遷成本

　　會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的益處是顯而易見的，然而會計標(biāo)準(zhǔn)國際化也會引發(fā)大量的成本，這種成本主要是由于在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的過程中，一個國家為了協(xié)調(diào)本國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)之間的差異而發(fā)生的各種制度變遷成本。
　　
　　任何一項制度變遷的都是有成本的，制度變遷的成本主要有直接成本和間接成本兩類。直接成本是指變遷主體為發(fā)起變遷所耗費(fèi)的各種支出和時間。例如，任何一項新會計準(zhǔn)則的制定和頒布都要經(jīng)過大量專家、學(xué)者進(jìn)行討論、起草和制定，還要經(jīng)過后期的多次修訂；任何一項新準(zhǔn)則的推行都要對會計人員進(jìn)行大量的培訓(xùn)，對于我國這樣一個擁有1，200多萬會計人員的國家來說，這種費(fèi)用無疑是十分巨大的。此外，如果會計人員素質(zhì)不高，知識存量的限制會大大增加這種變遷成本；對于某個具體的企業(yè)、特別是上市公司來說，會計準(zhǔn)則的變化是有“經(jīng)濟(jì)后果”的?！敖?jīng)濟(jì)后果”(Stephen Zeff)是指企業(yè)會計報告對企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會等決策制定行為的影響，而受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。因而，準(zhǔn)則的變遷有可能會受到利益相關(guān)者的抵制而增大其變遷的成本。制度變遷還可能引發(fā)各種間接成本。
　　
　　可以看出，如果某種制度變遷的幅度越大，那么相應(yīng)的變遷成本就越高，因此，對于一些本國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)差別較大的國家來說，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化的成本會很大。各國政府在進(jìn)行本國的會計改革時，特別是向國際會計準(zhǔn)則靠攏的過程中，為了盡可能地降低制度變遷成本，一個非常有效的措施便是對國際會計標(biāo)準(zhǔn)的制定施加影響，從而縮小制度變遷的幅度。在這方面，一向奉行。

　　二、美國對國際會計準(zhǔn)則態(tài)度的轉(zhuǎn)變——利益的驅(qū)動

　　多年以來，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會一直致力于制定自己獨(dú)立的會計標(biāo)準(zhǔn)，一直認(rèn)為美國的會計標(biāo)準(zhǔn)是世界上最好的會計標(biāo)準(zhǔn)，不認(rèn)可國際會計準(zhǔn)則的地位，美國證券交易委員會也持相同觀點(diǎn)，他要求所有外國公司如果要到美國證券市場上上市融資，就必須按照美國的會計標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報表，而不是按照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。因此，可以這么說，在相當(dāng)長的時期內(nèi)，美國與國際會計準(zhǔn)則委員會一直處于“對立”局面，美國對國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度是消極的。
　　
　　美國之所以一開始持這種“消極”態(tài)度，主要是因為在20世紀(jì)70年代國際會計準(zhǔn)則委員會成立之初，冷戰(zhàn)尚未結(jié)束，美國忙于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)特別是高通脹所帶來的壓力，在當(dāng)時，經(jīng)濟(jì)全球化仍然只是一個遙遠(yuǎn)的藍(lán)圖，國際會計準(zhǔn)則能否制定成功，制定后能否被各國所采納，尚是變數(shù)。此時，關(guān)注和參與國際會計準(zhǔn)則的制定，對美國來說沒有什么“利益預(yù)期”可言。因此，長期以來，美國對國際會計準(zhǔn)則一直是一種消極的甚至反對的態(tài)度。
　　
　　但是，到了20世紀(jì)90年代，美國的態(tài)度卻發(fā)生了變化，這是因為此時資本市場的國際化已成為現(xiàn)實(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢已不可逆轉(zhuǎn)，特別計算機(jī)通訊技術(shù)的發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)一體化的步驟日趨加快。世界上其他國家的公司在按照美國會計標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告、以爭取在美國證券市場上融資時，由于美國會計標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性，需要做大量的報表調(diào)整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這一做法的深層影響是它可能會削弱美國資本市場的吸引力的競爭優(yōu)勢，導(dǎo)致許多公司畏懼其“門檻高”，而轉(zhuǎn)向歐洲證券市場或者日本、新加坡、香港等證券市場，從而損及美國利益。為了維護(hù)自身的利益，美國固守其會計標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度開始轉(zhuǎn)變，逐步開始接受國際會計準(zhǔn)則。
　　
　　但是，這種接受不是無條件的，為了能在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的過程中取得主動權(quán)，并保護(hù)自身的最大利益，美國“充分”利用自己強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和科技領(lǐng)先地位，采取種種措施以保證國際會計準(zhǔn)則能否符合美國企業(yè)的利益。

　　三、美國對國際會計準(zhǔn)則制定權(quán)的“爭奪”

　　1、以研究為防線——提出“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則”
　　
　　美國既然承認(rèn)經(jīng)濟(jì)的全球化、一體化，那么接受旨在面向全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國際會計準(zhǔn)則，也就順理成章，美國證券交易委員會(SEC)和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員(FASB)為了保護(hù)自身的利益不受國際會計準(zhǔn)則委員會擴(kuò)張的“侵害”，發(fā)起了一場關(guān)于“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則”的討論。
　　
　　最早提出關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的是SEC，作為證券委員會國際組織的重要組成部分的SEC，擔(dān)心在國際會計準(zhǔn)則委員會與證券委員會國際組織達(dá)成制定“核心準(zhǔn)則”的協(xié)議后，一旦核心準(zhǔn)則得到證券委員會國際組織的批準(zhǔn)，SEC就沒有充足的“理由”來限定“核心準(zhǔn)則”在美國的應(yīng)用，特別是哪些在美國上市的外國公司和去歐洲及其它地區(qū)上市的美國公司對國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，從而對SEC在會計準(zhǔn)則制定方面的權(quán)威性產(chǎn)生巨大的“沖擊”。因此，SEC總是反復(fù)強(qiáng)調(diào)：“核心準(zhǔn)則”能否在美國應(yīng)用，取決于這些準(zhǔn)則的質(zhì)量。即使證券委員會國際組織在1994年度報告中已明確指出，對“核心準(zhǔn)則”的評價應(yīng)等到所有準(zhǔn)則完成之后才進(jìn)行，而SEC仍然堅持，證券委員國際組織的認(rèn)可和批準(zhǔn)不等于SEC的認(rèn)可。此后，SEC、FASB以及財政部等相關(guān)部門的官員在多個場合都提到美國所要求的會計準(zhǔn)則必須是“高質(zhì)量”的。以此為借口，SEC可以以國際會計準(zhǔn)則質(zhì)量不夠高為理由，將其拒之于美國資本市場的大門之外。(結(jié)果也證明，這一措施是十分“有效”的，1998年年底，當(dāng)國際會計準(zhǔn)則委員會完成了全部“核心準(zhǔn)則”的制定后，卻沒有得到證券委員會國際組織的及時、按期批準(zhǔn)。)
　　
　　2、由“防守”到“主動出擊”—占據(jù)國際會計準(zhǔn)則制定的主導(dǎo)地位
　　
　　美國在接受國際會計準(zhǔn)則的過程中“步步為營”，一方面尋找種種借口以阻撓國際會計準(zhǔn)則在美國的實(shí)行，另一方面，通過各種途徑加大對國際會計準(zhǔn)則制定的影響，使國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)美國等發(fā)達(dá)國家會計標(biāo)準(zhǔn)的精神，從而使得美英等國家在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的過程中盡可能地多受益。
　　
　　1998年12月，國際會計準(zhǔn)則委員為改革其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其在國際上的影響，特別是為了更好地推廣國際會計準(zhǔn)則，發(fā)布了“重塑國際會計準(zhǔn)則委員會”這一公告，并廣泛征求意見，目的是重組國際會計準(zhǔn)則委員會，平衡各個國家的利益，從而使任何一個國家的力量都不是十分突出。然而，由于這份報告沒有突顯美國的影響，美國財務(wù)會計基金會和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會提交了一份長達(dá)35頁的評價意見，還另起爐灶，重新發(fā)布了一份與國際會計準(zhǔn)則委員會戰(zhàn)略工作組性質(zhì)類似的報告：“國際會計準(zhǔn)則制定：未來展望”。在報告正文的第三段，以非常強(qiáng)硬的語氣提出：美國必須要在國際會計準(zhǔn)則制定中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用：
　　
　　①.財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在會計準(zhǔn)則制定領(lǐng)域應(yīng)保持國際性領(lǐng)導(dǎo)地；
　　
　?、?財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)盡可能參與國際認(rèn)可準(zhǔn)則的制定，以確保這些準(zhǔn)則具有最高質(zhì)量；
　　
　　③.沒有美國的認(rèn)可和參與，國際認(rèn)可準(zhǔn)則和全球性準(zhǔn)則制定過程要得到世界范圍的認(rèn)可，是不可能的。作為最大的資本市場，美國是推動國際認(rèn)可準(zhǔn)則的主要市場。美國的支持對任何國際準(zhǔn)則的合法性都是不可或缺的，美國也可以為確保這些準(zhǔn)則的高質(zhì)量而貢獻(xiàn)甚多。
　　
　　財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會還原則性地提出高質(zhì)量會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的特征，同時也強(qiáng)調(diào)，國際認(rèn)可準(zhǔn)則的制定，需要大量資源(經(jīng)費(fèi))，沒有美國的支持將十分困難。
　　
　　國際會計準(zhǔn)則委員會的重組計劃最后于1999年11月獲得通過，在美國的主導(dǎo)下，新的國際會計準(zhǔn)則委員會的改組方案“充分”體現(xiàn)了美國的利益，在國際會計準(zhǔn)則委員會改組之前的16個理事中，尚有4個理事代表發(fā)展中國家，但是改組后的國際會計準(zhǔn)委員會14個席位中只有南非一個發(fā)展中國家，大部分席位為美英等發(fā)達(dá)國家所占有，發(fā)展中國家聲音微弱。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計準(zhǔn)則制定的意見和建議而成立的國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會，在其總共49個席位中，美國就占據(jù)了10席。所以，可以預(yù)料，國際會計準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)美英等國家會計標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和內(nèi)容，向國際會計準(zhǔn)則靠攏與向美英等國家會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏在本質(zhì)上將不會有多大區(qū)別。

　　四、我國對會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的考慮

　　由以上分析可以看出，在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程中，如果全球各國尤其是發(fā)展中國家的會計標(biāo)準(zhǔn)一味地向國際會計標(biāo)準(zhǔn)或者英美等國家的會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏，會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的改革成本實(shí)際上便由這些國家承擔(dān)了，因為廣大發(fā)展中國家需要耗費(fèi)大量的成本去實(shí)現(xiàn)本國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。而英美等國家則很少發(fā)生成本，因為其本國的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則之間調(diào)整的差異將很小。
　　
　　可見，會計標(biāo)準(zhǔn)國際化不僅僅是一個技術(shù)性問題，其背后的實(shí)質(zhì)是各國的利益之爭，國際會計準(zhǔn)則就像一個“利益游碼”，每一個國家都想把這個“游碼”往自己國家的會計標(biāo)準(zhǔn)上拉，從而減少自己國家會計制度變遷的成本。新國際會計準(zhǔn)則委員會改組的結(jié)果實(shí)際上就是各國利益之爭的結(jié)果，廣大發(fā)展中國家包括我國在內(nèi)面臨比較被動的局面。
　　
　　因此，在我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，我們既要看到會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的趨勢和益處，又要保持清醒的認(rèn)識和冷靜的頭腦。如果不切實(shí)際的、一味的向某個國家的會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏，或者不顧條件的向國際會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏，可能會犧牲我們國家的利益。我國尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會計標(biāo)準(zhǔn)的英美化或國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對外融資的成本或者對外貿(mào)易的成本，但是可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是巨大的，對此我們需要有充分的認(rèn)識。