國稅函[2009]617號：增值稅扣稅憑證抵扣期限變更

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/04/28 16:01:11　字體：大小

　　2010年1月1日起新的增值稅扣稅憑證抵扣期限開始實施，新期限的詳細規(guī)定源于2009年11月9日國家稅務(wù)總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）文件，其中，對增值稅發(fā)票認證期限以及運輸發(fā)票的部分規(guī)定進行了調(diào)整。在這里，正保會計網(wǎng)校小編對新舊期限的差異做了一些總結(jié)，匯總成表格呈現(xiàn)，希望對廣大實務(wù)工作者有所幫助和提醒。

具體差異	新規(guī)定	舊規(guī)定
增值稅專用發(fā)票的認證抵扣時間	國稅函[2009]617號規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。	國稅發(fā)[2003]17號規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。
運輸業(yè)發(fā)票的申報抵扣時間	國稅函[2009]617號規(guī)定，公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。	①國稅發(fā)[2003]121號文件規(guī)定，納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國稅局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。 ② 國稅發(fā)明電[2003]55號文件和次年下發(fā)的國稅發(fā)[2004]88號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。
機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票認證抵扣時間	國稅函[2009]617號規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。	國稅發(fā)[2008]117號規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，認證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。
適用海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”辦法的抵扣時間	國稅函[2009]617號規(guī)定，實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。	國稅函[2009]83號規(guī)定，2009年4月1日起在河北省、河南省、廣東省和深圳市試行“先比對后抵扣”的管理辦法，并且同時規(guī)定自2009年4月1日起，試點地區(qū)的增值稅一般納稅人進口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對，逾期未申請的不予抵扣進項稅額。
未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”辦法的抵扣	國稅函[2009]617號規(guī)定，未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。	國稅函[2004]128號規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額。

　　特別提醒：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。新規(guī)定強化了抵扣憑證的時效性，必須是在規(guī)定期限內(nèi)認證抵扣，否則逾期一律不得抵扣進項稅。

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