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自然人代開發(fā)票是否需要繳納增值稅等19個熱點問題

來源: 國家稅務(wù)總局 編輯:qizhenzhen 2022/06/07 11:15:05 字體:

稅總官方解答未辦理過稅務(wù)登記的自然人到稅局代開發(fā)票是否需要繳納增值稅等19個熱點問題

主   題

退稅減稅降費政策操作指南

來   

國家稅務(wù)總局

退稅減稅降費政策操作指南——小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入免征增值稅政策



(一)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)提到此政策是為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展,我作為個體工商戶能否享受此政策?


答:《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)的政策適用主體為增值稅小規(guī)模納稅人,因此不區(qū)分企業(yè)或個體工商戶,屬于增值稅小規(guī)模納稅人、取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入的,均可適用免征增值稅政策。


(二)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)提到“適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅”,我是建筑業(yè)的一般納稅人,能適用暫停預(yù)繳增值稅政策嗎?

答:不可以?!敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅。上述政策適用主體為增值稅小規(guī)模納稅人,增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為對應(yīng)的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅。因此,如你公司為增值稅一般納稅人,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定預(yù)繳增值稅。

(三)2022年4月,我以個人名義向某公司提供了咨詢服務(wù),取得收入1萬元。我未辦理過稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記,請問到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票,我是否需要繳納增值稅?

答:不需要。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定,您作為自然人,按照小規(guī)模納稅人納稅,2022年4月因提供咨詢服務(wù)取得的1萬元收入,適用3%的征收率,可以享受免征增值稅政策,可到稅務(wù)機關(guān)代開免稅普通發(fā)票。

(四)我公司是一家小型勞務(wù)派遣公司,屬于增值稅小規(guī)模納稅人,此前我公司選擇了5%差額繳納增值稅,請問,我公司可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策嗎?

答:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第一條規(guī)定,小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅。

因此,自2022年4月1日至2022年12月31日,你公司可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額,享受免征增值稅政策;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

(五)我公司是一家小型商貿(mào)企業(yè),屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人,2022年一季度取得適用3%征收率的銷售收入(不含稅,下同)60萬元,請問我公司應(yīng)當如何計算繳納一季度的增值稅款?

答:《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定,《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》(2021年第7號)第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,執(zhí)行期限延長至2022年3月31日。即,2022年1月1日至2022年3月31日,小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。

你公司一季度取得適用3%征收率的不含稅銷售額60萬元,超過季銷售額45萬元以下免征增值稅政策的標準,不能享受免征增值稅政策,但可以繼續(xù)減按1%征收率計算繳納增值稅,需要繳納的增值稅為:60萬元×1%=0.6萬元。

(六)我公司為從事服裝零售業(yè)務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人,預(yù)計2022年4月份銷售貨物取得收入20萬元,同時銷售不動產(chǎn)取得收入50萬元,請問我公司是否可以就取得的全部收入享受免征增值稅優(yōu)惠?

答:不能就全部收入免征增值稅?!敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅。你公司銷售貨物取得的20萬元應(yīng)稅收入,適用3%征收率,可享受免征增值稅政策;銷售不動產(chǎn)取得的50萬元應(yīng)稅收入,適用5%的征收率,不適用免征增值稅政策,需要按照現(xiàn)行銷售不動產(chǎn)的政策規(guī)定,計算繳納增值稅。

(七)我公司是一家小型建筑企業(yè),屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人,2022年二季度預(yù)計取得建筑服務(wù)預(yù)收款20萬元,請問我公司是否需要就二季度取得的預(yù)收款預(yù)繳增值稅?

答:不需要?!敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率,因此,你公司二季度取得的建筑服務(wù)預(yù)收款,無需預(yù)繳增值稅。

(八)我公司是一家注冊在北京的小型建筑企業(yè),屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人,主要在北京、河北兩地開展建筑施工業(yè)務(wù),年銷售收入不會超過500萬元,請問4月份開始我公司是否還需要在河北預(yù)繳增值稅?

答:不需要?!敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率,因此,2022年4月1日至2022年12月31日期間,你公司跨區(qū)域提供建筑服務(wù),無需預(yù)繳增值稅。

(九)我公司屬于小規(guī)模納稅人,最近有一處廠房需要對外出售,該廠房的所在地與我公司機構(gòu)所在地不在同一個城市。請問,新政策出臺后,我公司出售該廠房是否仍需要預(yù)繳增值稅?

答:需要預(yù)繳增值稅?!敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅。

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號附件2)規(guī)定,小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)適用5%征收率。因此,你公司銷售與機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的廠房,不適用2022年第15號公告的規(guī)定,需按現(xiàn)行規(guī)定在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。

(十)我公司是一家住房租賃企業(yè),屬于增值稅小規(guī)模納稅人。請問,小規(guī)模納稅人新政策出臺后,我公司出租位于省外城市的住房還需要預(yù)繳增值稅嗎?

答:需要預(yù)繳增值稅?!敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅。

按照《財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(2021年第24號)規(guī)定,住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用上述簡易計稅方法并進行預(yù)繳的,減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

因此,你公司出租與機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的住房,不適用2022年第15號公告的規(guī)定,你公司向個人出租位于省外城市的住房應(yīng)減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅;你公司向非個人出租位于省外城市的住房,應(yīng)按照5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

(十一)我公司是一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的增值稅小規(guī)模納稅人,采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,請問,我公司在4月份收到的預(yù)收款,是否需要按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅?

答:需要預(yù)繳增值稅。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅。

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號附件2)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,適用5%征收率。因此,你公司不適用2022年第15號公告的規(guī)定,需按現(xiàn)行規(guī)定預(yù)繳增值稅。

(十二)我公司是一家制造業(yè)小企業(yè),屬于增值稅小規(guī)模納稅人,全部銷售額為銷售貨物取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,按國家新出臺的規(guī)定可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。預(yù)計2022年4月份取得銷售額80萬元,其中30萬元銷售額,因下游企業(yè)抵扣的需求,要求我們開具專用發(fā)票,其他的50萬元銷售收入尚未開具發(fā)票。請問,我們可不可以部分放棄免稅,僅就開具專用發(fā)票的30萬元繳納增值稅?開具專用發(fā)票應(yīng)適用何種征收率?

答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(2022年第6號)明確,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的,應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

如你公司選擇放棄免稅、對30萬元部分的應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票,應(yīng)當開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票,并按規(guī)定計算繳納增值稅為:30萬元×3%=0.9萬元;其余的50萬元銷售收入,仍可以享受免征增值稅政策。

(十三)我公司是小規(guī)模納稅人,使用稅控設(shè)備開具發(fā)票,2022年4月取得銷售貨物收入30萬元,按規(guī)定可以享受2022年新出臺的免征增值稅優(yōu)惠政策,但客戶要求我公司開具普通發(fā)票用于入賬,請問我公司若要享受免稅政策,應(yīng)如何開具普通發(fā)票?

答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(2022年第6號)明確,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的,應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。

因此,你公司屬于小規(guī)模納稅人,取得銷售貨物收入適用3%的征收率,符合免征增值稅的條件,若你公司享受免稅政策,應(yīng)當開具免稅普通發(fā)票。你公司升級增值稅發(fā)票開票軟件后,在開具普通發(fā)票時,“稅率”欄次選擇“免稅”,不選擇3%、1%、0等征收率。

(十四)我公司是一家增值稅小規(guī)模納稅人,2021年適用3%征收率減按1%征收增值稅政策。有一筆納稅義務(wù)發(fā)生時間在2021年12月1日的收入,已經(jīng)按照1%征收率開具發(fā)票,但由于購買方名稱填寫錯誤被購買方拒收,請問是否可以重新開票?

答:可以?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(2022年第6號)規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前,已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票,再重新開具正確的藍字發(fā)票。

按照上述規(guī)定,你公司應(yīng)當按照1%征收率開具紅字發(fā)票,再按照1%征收率重新開具正確的藍字發(fā)票。


(十五)我公司是一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè),屬于增值稅一般納稅人,我公司購入農(nóng)產(chǎn)品的渠道中包括了一些當?shù)氐男⌒土魍ㄆ髽I(yè)(屬于小規(guī)模納稅人)。出臺小規(guī)模納稅人免征增值稅政策后,我公司需要計算抵扣購進的農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)取得何種發(fā)票?

答:根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)第二條、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)第二條、《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)第二條規(guī)定,納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,從依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額;納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的,按照10%的扣除率計算進項稅額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(2022年第6號)明確,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的,應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。因此,你公司購進農(nóng)產(chǎn)品,取得小規(guī)模納稅人開具的3%征收率增值稅專用發(fā)票的,可按上述規(guī)定計算抵扣進項稅額。

(十六)我公司是批發(fā)摩托車的小規(guī)模納稅人,在適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策時,應(yīng)當如何開具機動車發(fā)票?

答:批發(fā)機動車的小規(guī)模納稅人將車輛銷售給下游經(jīng)銷商時,按照《機動車發(fā)票使用辦法》(國家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號)的規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

2022年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人在開具機動車發(fā)票(增值稅專用發(fā)票)時,可以選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票,也可以選擇放棄免稅、開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。如果選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票,則購買方不能抵扣增值稅進項稅額;如果選擇放棄免稅、開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票,則銷售方需按照規(guī)定計算繳納增值稅,同時購買方可以正常抵扣增值稅進項稅額。

(十七)我公司是零售摩托車的小規(guī)模納稅人,能否享受小規(guī)模納稅人免稅政策,應(yīng)如何開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票?

答:《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅。

小規(guī)模納稅人零售機動車,可以按上述規(guī)定享受免稅政策,并開具免稅的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,相應(yīng)地,購買方納稅人不能抵扣進項稅額;如納稅人選擇放棄免稅、開具3%征收率的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,則購買方可以抵扣進項稅額。

(十八)我公司屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人,2022年二季度預(yù)計銷售貨物收入40萬元左右,按國家新出臺的規(guī)定可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策,請問應(yīng)當如何填寫申報表?

答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(2022年第6號)規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元)的,免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次。

你公司二季度合計銷售額預(yù)計40萬元左右,未超過45萬元,在辦理增值稅納稅申報時,應(yīng)將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體工商戶,應(yīng)填寫在第11欄“未達起征點銷售額”)。如果沒有其他免稅項目,無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

(十九)我公司屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人,2022年二季度預(yù)計銷售貨物收入60萬元,適用免征增值稅政策。請問我公司在二季度應(yīng)當如何申報?

答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(2022年第6號)規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額超過45萬元)的,免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應(yīng)欄次。

你公司二季度合計銷售額超過45萬元,在辦理增值稅納稅申報時,享受免征增值稅政策的全部銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”欄次,同時在填寫《增值稅減免稅申報明細表》時,準確選擇減免項目“小規(guī)模納稅人3%征收率銷售額免征增值稅”對應(yīng)的減免性質(zhì)代碼“01045308”,填寫對應(yīng)免稅銷售額等項目。

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