金銀首飾消費稅如何進行會計處理

　　金銀首飾的零售業(yè)務是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務。下列行為視同零售業(yè)務：

　　（1）為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務。

　　（2）經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎勵等方面。

　　（3）未經(jīng)中國人民銀行總行批準，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

　　金銀首飾消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為由零售環(huán)節(jié)征收后，需要繳納金銀首飾消費稅的企業(yè)（主要是商品流通企業(yè)），應在“應交稅費”賬戶下增設(shè)“應交消費稅”明細賬戶，核算金銀首飾應納的消費稅。

　　一、自購自銷金銀首飾應納消費稅的會計處理

　　消費稅是價內(nèi)稅，含在商品的銷售收入中，故金銀首飾應納的消費稅計入銷售稅金。商品流通企業(yè)銷售金銀首飾的收入計入“主營業(yè)務收入”賬戶，其應納的消費稅相應計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

　　企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實現(xiàn)時按舊首飾的作價借記“物資采購”賬戶；按加收的差價和收取的增值稅部分，借記“庫存現(xiàn)金”等賬戶；按舊首飾的作價與加收的差價貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按收取的增值稅貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時按稅法規(guī)定計算應交納的消費稅稅金，借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。

　　二、受托代銷金銀首飾應納消費稅的會計處理

　　企業(yè)受托代銷金銀首飾的，以受托方為消費稅的納稅人。受托代銷有不同的方式，一種是收取手續(xù)費方式，即根據(jù)所代銷的金銀首飾量向委托方收取手續(xù)費。在這種情況下，收取的手續(xù)費計入代購代銷收入，根據(jù)銷售價格計算交納的消費稅，相應沖減代購代銷收入，銷售實現(xiàn)時，借記“代購代銷收入”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。

　　不采用收取手續(xù)費方式代銷的，通常由委托方與受托方簽訂一個協(xié)議價，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際銷售的貨款與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。在這種情況下，受托方繳納消費稅的會計處理與自購自銷相同。

　　三、金銀首飾包裝物應納消費稅的會計處理

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。為此，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，應分別按情況進行會計處理：

　?。?）隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同銷售的商品一并計入商品銷售收入。因此包裝物應交的消費稅與金銀首飾本身銷售應交的消費稅應一并計入銷售稅金。

　　（2）隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入計入其他業(yè)務收入。因此包裝物應交的消費稅應計入其他業(yè)務支出。

　　四、自購自用金銀首飾應納消費稅的會計處理

　　從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售業(yè)務的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應按企業(yè)同類金銀首飾的銷售價格作為計稅依據(jù)計算應交的消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。企業(yè)應于金銀首飾移送時，分別下列情況進行會計處理：（1）用于饋贈、贊助的金銀首飾應交納的消費稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目；（2）用于廣告的金銀首飾應交納的消費稅，借記“銷貨費用”科目（外商投資的商品流通企業(yè)）、借記“經(jīng)營費用”科目（其他商品流通企業(yè)）、借記“營業(yè)費用”科目（旅游企業(yè)），貸記“應交稅費——應交消費稅”科目；（3）用于職工福利、獎勵的金銀首飾應交納的消費稅，借記“應付福利費”科目、借記“應付工資”科目（外商投資企業(yè)）；貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　【例】某商場為增值稅一般納稅人，某月舉辦卡拉OK大獎賽，并將本企業(yè)經(jīng)營的金銀首飾一批作為獎品發(fā)放給獲獎者，該批金銀首飾的成本為30 000元，當月同類金銀首飾的零售價為40 950元。

　　則該企業(yè)消費稅的計算和會計處理如下：

　　應納消費稅＝40 950/（1+17％）×5% =1750（元）

　　應納增值稅＝30 000×17％=5 100（元）

　　　　借：應付職工薪酬——職工福利            36 850

　　　　   貸：庫存商品                               30 000

　　　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）  5 100

　　　　               ——應交消費稅                  1 750

　　其他企業(yè)涉及金銀首飾消費稅的核算，比照商品流通企業(yè)金銀首飾消費稅的會計核算處理。