酒類生產(chǎn)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅財務(wù)處理
酒類生產(chǎn)企業(yè)由于其消費稅征稅環(huán)節(jié)復(fù)合計稅等特點,給實務(wù)操作帶來了許多困難,現(xiàn)結(jié)合案例作一簡要分析:
宏富公司是從事各種酒類生產(chǎn)和銷售的企業(yè),為增值稅一般納稅人,2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù):
1.進口某外國品牌黃酒400噸,假設(shè)每噸到岸價格為2000元,黃酒的關(guān)稅稅率為15%,啤酒的消費稅稅額為220元/噸。
解析:關(guān)稅完稅價格=400×2000=800000(元)
應(yīng)納關(guān)稅=800000×15%=120000(元)
應(yīng)納消費稅=400×220=88000(元)
應(yīng)納增值稅=(800000+120000+88000)×17%=171360(元)
請注意:進口從量定額征稅的應(yīng)稅消費品,必須先計算出應(yīng)納消費稅后才能計算應(yīng)納增值稅,這是與從價征稅消費品的不同。
會計處理:
由于進口貨物在海關(guān)交稅,與提貨聯(lián)系在一起,即交稅后方能提貨。為了簡化核算,關(guān)稅、消費稅可以不通過“應(yīng)交稅費”賬戶,直接貸記“銀行存款”賬戶。若特殊情況下,先提貨后交稅時,可以通過“應(yīng)交稅費”賬戶。
借:材料采購 836640
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 171360
貸:應(yīng)付賬款 800000
銀行存款 208000(120000+88000)
2.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)著手中收購糧食50萬斤,收購憑證上注明收購金額20萬元,運費發(fā)票上列明:支付運輸費用1萬元,裝卸費0.4萬元,運輸途中管理不善損失2000斤。
解析:可以抵扣的進項稅額=(200000×13%+10000×7%)×(500000-2000)÷500000=26593.2(元)
則糧食的采購成本為=200000+10000+4000-26593.2=187406.80(元)
酒廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購糧食,可以按照買價和13%的扣除率計算進項稅額,所支付的運費可以依7%的扣除率計算進項稅額扣除,但隨同運費支付的保險費和裝卸費等其他雜費不得計算扣除。途中的非正常損失造成了增值稅鏈條的中斷,其進項稅不得抵扣。
會計處理:
借:存貨 187406.80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 26593.20
貸:銀行存款 214000
3.領(lǐng)用上述糧食50萬斤發(fā)往外地加工成糧食白酒50噸,對方收取加工費5萬元,受托方墊付輔助材料2萬元,均收到專用發(fā)票,受托方無同類產(chǎn)品售價。
解析:(1)可以抵扣的進項稅額=(50000+20000)×17%=11900(元)
(2)委托加工的應(yīng)稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。2009年1月1日起,實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=(187406.80+50000+20000+50×2000×0.50)÷(1-20%)=384258.50(元)
代收代繳消費稅=384258.50×20%+50×2000×0.50=126851.70(元)
?。?)根據(jù)消費稅相關(guān)細則規(guī)定,委托加工收回的11類應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,可以扣除消費稅,但是糧食白酒不屬于可以抵扣的應(yīng)稅消費品之列,所以,無論委托加工收回的糧食白酒是直接銷售,還是連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,其在委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅應(yīng)直接計入委托加工成本中,不可以抵扣消費稅。
(4)會計處理:
借:委托加工物資 196851.70(加工費70000+消費稅126851.70)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 11900
貸:銀行存款 208751.70
4.將以上委托加工收回的白酒其中的20噸,在委托加工組成計稅價格上加價10%對外銷售,款已收到。
解析:消費稅是單一環(huán)節(jié)征稅,在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工、進口和零售(金銀首飾)環(huán)節(jié)繳納。以上委托加工收回的20噸白酒,已在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費稅,則銷售環(huán)節(jié)不再重復(fù)繳納消費稅。
而增值稅則是道道征稅,以保證增值稅鏈條的連續(xù)性。
應(yīng)納增值稅=384258.50×(1+10%)×20÷50×17%=28742.54(元)
5.酒廠將自己生產(chǎn)的糧食白酒與藥酒共10噸組成禮品套裝出售給某商場,總售價50萬元;隨貨銷售的包裝物不含稅價為10萬元,假設(shè)包裝物未單獨計價;收取包裝物押金4.68萬元;向商場收取的“品牌使用費”3.51萬元。
解析:
(1)酒廠將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,應(yīng)“從高適用稅率”。即以上禮品套裝全部銷售額應(yīng)按白酒的稅率20%計算應(yīng)納消費稅稅額,而不能用藥酒10%的稅率。
?。?)對于除啤酒、黃酒以外的酒類包裝物及押金,應(yīng)在收取時即計征增值稅和消費稅,包裝物押金要還原計算。
?。?)對于白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的,屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。因此,不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款,均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
應(yīng)納消費稅=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×20%+10×2000×0.5=144000(元)
應(yīng)納增值稅=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×17%=670000×17%=113900(元)
會計處理:
1.收取押金時
借:銀行存款 783900
貸:主營業(yè)務(wù)收入 630000(500000+100000+35100÷1.17)
其他應(yīng)付款——押金 40000( 46800÷1.17 )
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅) 113900
借:營業(yè)稅金及附加 136000
其他應(yīng)付款 8000(46800÷1.17×20%)
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 144000
6.酒廠將從小規(guī)模納稅人購進的果酒5萬元發(fā)給職工做福利,將自產(chǎn)的2噸糧食白酒換取原材料,對方開具的增值稅發(fā)票上注明的價款為10萬元,稅金為1.17萬元,酒廠開具的增值稅發(fā)票上注明的價款為11萬元,稅金為1.87萬元。自產(chǎn)白酒的成本價為8萬元。此類糧食白酒最高不含稅售價為15萬元。
解析:
(1)新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條(五)規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的應(yīng)視同銷售貨物。如果納稅人的貨物是購買的,該行為只是不能抵扣進項稅額,無需視同銷售。此處果酒是從小規(guī)模納稅人處購進的,沒有取得防偽稅控發(fā)票,購進時沒有抵扣進項稅,此處也不做進項稅額轉(zhuǎn)出。
?。?)果酒在購進環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納消費稅,發(fā)放環(huán)節(jié)不再征消費稅。
?。?)納稅人將自產(chǎn)消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料,投資入股和抵償債務(wù)的,以最高銷售價格作為消費稅的計稅依據(jù)。其他按照同類商品的售價或加權(quán)平均價。增值稅則按售價或加權(quán)平均價,此時會出現(xiàn)增值稅計稅依據(jù)與消費稅不同的情形。
白酒應(yīng)納消費稅=150000×20%+2×2000×0.5=32000(元)
白酒銷項稅額=110000×17%=18700(元),白酒進項稅額=11700(元)
?。?)根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》,果酒作為存貨發(fā)放給職工個人作福利,符合收入確認的原則,會計處理是按照正常的銷售程序確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
會計處理:
借:應(yīng)付職工薪酬 50000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 50000
借:主營業(yè)務(wù)成本 50000
貸:存貨 50000
注:購進的貨物用于職工福利,增值稅不做視同銷售處理,應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出,但本例是在小規(guī)模出購進的,購進時沒有抵扣進項稅,所以此處也不做進項稅額轉(zhuǎn)出。
?。?)用自產(chǎn)白酒換取生產(chǎn)資料,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》及《企業(yè)會計準則第14號——收入》,會計處理如下:
借:原材料 117000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 11700
貸:主營業(yè)務(wù)收入 110000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18700
借:主營業(yè)務(wù)成本 80000
貸: 庫存商品 80000
借:營業(yè)稅金及附加 32000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 32000
7.2009年7月,該企業(yè)購進原材料等貨物,產(chǎn)成允許抵扣的進項稅額為17萬元,出口自產(chǎn)薯類白酒200萬元。上期留抵稅款5萬元,為便于計算,假設(shè)本月無內(nèi)銷收入,薯類白酒增值稅稅率17%,退稅率15%。
解析:
?。?)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品時按規(guī)定直接予以免稅,可不計算應(yīng)交消費稅,無需進行消費稅賬務(wù)處理。
?。?)外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為:
借:存貨 1000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170000
貸:銀行存款 1170000
?。?)產(chǎn)品外銷時,免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅:
借:應(yīng)收賬款 2000000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 2000000
?。?)計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=200 ×(17%-15%)=4(萬元)
借:主營業(yè)務(wù)成本 40000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 40000
?。?)計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額
本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=0-(17+5-4)=-18(萬元)
由于應(yīng)納稅額小于零,說明當期“期末留抵稅額”為18萬元。勿需作會計分錄。
?。?)計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=200×15%=30(萬元)
當期期末留抵稅額18萬元<當期免抵退稅額30萬元時, 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=18(萬元)
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=30-18=12(萬元)
借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 180000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)120000
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 300000
?。?)收到退稅款時,分錄為:
借:銀行存款 180000
貸:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 180000
責任編輯:zoe