金銀首飾消費(fèi)稅的處理
一、金銀首飾消費(fèi)稅的基本規(guī)定
在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人。委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方是納稅人。
金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。下列行為視同零售業(yè)務(wù)：
（1）為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。
（2）經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
（3）未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。
二、金銀首飾消費(fèi)稅納稅人的認(rèn)定
（1）申請辦理金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定的經(jīng)營單位，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持中國人民銀行準(zhǔn)予其經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)的批件及有關(guān)證件、資料，向核算地縣以上國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記，并同時(shí)申請辦理金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定登記。
（2）原有的經(jīng)營單位，應(yīng)自接到中國人民銀行重新核定《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》準(zhǔn)予繼續(xù)經(jīng)營的通知之日起30日內(nèi)，到核算地縣以上國家稅務(wù)局申請辦理金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定登記。
（3）經(jīng)營單位辦理金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫《金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定登記表》，并提供有關(guān)證件、資料。
三、金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算方法
金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為由零售環(huán)節(jié)征收后，需要繳納金銀首飾消費(fèi)稅的企業(yè)（主要是商品流通企業(yè)），應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶，核算金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅。
（一）自購自銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，含在商品的銷售收人中，故金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)人銷售稅金。商品流通企業(yè)銷售金銀首飾的收人計(jì)人“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納的消費(fèi)稅相應(yīng)計(jì)人“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。
企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按舊首飾的作價(jià)借記“物資采購”賬戶；按加收的差價(jià)和收取的增值稅部分，借記“現(xiàn)金”等賬戶；按舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)貸記“主營業(yè)務(wù)收人”賬戶，按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；同時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅金，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
（二）受托代銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)受托代銷金銀首飾的，以受托方為消費(fèi)稅的納稅人。受托代銷有不同的方式，一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即根據(jù)所代銷的金銀首飾量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)人代購代銷收入，根據(jù)銷售價(jià)格計(jì)算交納的消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減代購代銷收人，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“代購代銷收入”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，通常由委托方與受托方簽訂一個(gè)協(xié)議價(jià)，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。在這種情況下，受托方繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與自購自銷相同。
（三）金銀首飾包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并人金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。為此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，應(yīng)分別按情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（1）隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收人隨同銷售的商品一并計(jì)人商品銷售收人。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一并計(jì)人銷售稅金。
（2）隨同金銀首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收人計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)支出。
（四）自購自用金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)按企業(yè)同類金銀首飾的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。企業(yè)應(yīng)于金銀首飾移送時(shí)，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1） 用于饋贈(zèng)、贊助的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；（2） 用于廣告的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“銷貨費(fèi)用”科目（外商投資的商品流通企業(yè)）、借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目（其他商品流通企業(yè)）、借記“營業(yè)費(fèi)用”科目（旅游企業(yè)），貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；（3）用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目、借記“應(yīng)付工資”科目（外商投資企業(yè)）；貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例如，某商場為增值稅一般納稅人，某月舉辦卡拉OK大獎(jiǎng)賽，并將本企業(yè)經(jīng)營的金銀首飾一批作為獎(jiǎng)品發(fā)放給獲獎(jiǎng)?wù)?，該批金銀首飾的成本為30 000元，當(dāng)月同類金銀首飾的零售價(jià)為40 950元。則該企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅＝40 950/（1+17％）×5% =1750（元）
應(yīng)納增值稅＝30 000 × 17％=5 100（元）
借：應(yīng)付福利費(fèi) 36 850
貸：庫存商品 30 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5 100
應(yīng)交消費(fèi)稅 1 750
其他企業(yè)涉及金銀首飾消費(fèi)稅的核算，比照商品流通企業(yè)金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算處理。
四、稅收優(yōu)惠措施
對于金銀首飾在進(jìn)口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)，以及經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時(shí)持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件及《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》的經(jīng)營單位，均不計(jì)算消費(fèi)稅。相應(yīng)地，也不涉及到金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算。