應稅消費品的計稅會計處理

    1、對于銷售自制應稅消費品，應當按應繳消費稅稅額借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。同時還需作與銷售收入和應繳增值稅有關的賬務處理。

    例：某工廠所設門市部某日對外零售應稅消費品全部銷售額為46800元（含增值稅）。增值稅率為17%，應繳增值稅6800元，消費稅率為10%，應繳消費稅4000元，銷售收入已全部存入銀行，則會計分錄為：

    借：銀行存款    46800

        貸：主營業(yè)務收入    40000

               應交稅金——應增值稅（銷項稅額）    6800

    借：主營業(yè)務稅金及附加    4000

        貸：應交稅金——應交消費稅    4000

    2、對于把應稅消費品作為投資的，將按規(guī)定把應繳納的消費稅額計入“長期投資總額”，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

    例：某廠將自產的應稅消費品投資到另一企業(yè)，并為后者開具專用發(fā)票，價款4萬元，增值稅6800元，價稅合計46800元。消費稅稅率為5%，應納消費稅額為2000元。若成本為3萬元，則會計分錄為：

    借：長期投資——其他投資    38800

    貸：產成品    30000

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    6800

            應交稅金——應交消費稅    2000

    3、對于視同銷售自制應稅消費品應繳消費稅的，按規(guī)定將應繳消費稅額借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

    例：某廠將自制應稅消費品1萬元用于抵償應付賬款，消費稅率為10%，應納消費稅額為1000元，則會計分錄為：

    借：主營業(yè)務稅金及附加    1000

        貸：應交稅金——應交消費稅    1000

    4、對于自產自用應稅消費品應繳消費稅的，按規(guī)定將應繳的消費稅稅額借記“固定資產”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

    5、對于應稅消費品的包裝物隨同消費品一同出售但單獨計價的，按規(guī)定應繳的消費稅額，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。若逾期未退還包裝物押金，其中按規(guī)定應繳納的消費稅借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目；貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。若其中涉及到包裝物成本和凈收入結轉及計征增值稅等內容，應在會計分錄中一并處理。

    6、對于向稅務機關交納消費稅款的，納稅人發(fā)生應稅行為后已按規(guī)定計算的消費稅額，記入“應交稅金——應交消費稅”科目的貸方。納稅人應在規(guī)定納稅期限內主動向稅務機關申報納稅，利用銀行轉賬方式結交稅款。做會計分錄時，按實際交納的消費稅額，借記“應交稅金——應交消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目，若有銷貨退回，則做相反的會計分錄。

    7、對于委托加工應稅消費品的，受托方在委托方提貨時代扣代繳稅款。受托方按應扣稅款額借記“銀行存款”、“應收賬款”等 科目；貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托方收回應稅消費品后，若直接用于銷售，則應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產成本”、“自 制半成品”等科目；貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。若委托方將收回的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣消費稅額的，則委托方應將代扣代繳的消費稅款借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

    8、對于進口應稅消費品的，應憑海關提供的完稅憑證中所列消費稅額，將其計入該項消費品成本，借記“固定資產”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

    9、出口應稅消費品的，若按規(guī)定不予免稅或退稅的，應視同國內銷售，按國內銷售規(guī)定進行賬務處理；若是出口應稅消費品，按規(guī)定實行“先征后退”辦法的，應依據不同情況進行賬務處理。

    委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的生產企業(yè)，在計算消費稅時，按應交消費稅額借記“應收賬款”科目；貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口并收到外貿企業(yè)退回的稅金應借記“銀行存款”科目；貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，則做相反的會計分錄。

    代理出口應稅消費品的外貿企業(yè)將應稅消費品出口后，在收到稅務部門退回生產企業(yè)交納的消費稅時，借記“銀行存款”科目；貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產企業(yè)時，借記“應付賬款”科目；貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產企業(yè)消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目。收到生產企業(yè)退還的稅款，做相反的會計分錄。

    若是生產企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿企業(yè)，然后外貿企業(yè)自營出口的，生產企業(yè)本身發(fā)生的應納消費稅按國內銷售應稅消費品的規(guī)定進行賬務處理。

    自營出口應稅消費品的外貿企業(yè)，則應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目；貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅款時，借記“銀行存款”科目；貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅款時，做相反的會計分錄。