生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)與開辦費(fèi)有什么區(qū)別？

　　問(wèn)：我公司是一家熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)，公司注冊(cè)成立于2008年9月8日，目前正在建設(shè)2×300MW的兩臺(tái)供熱機(jī)組，計(jì)劃年底投產(chǎn)，生產(chǎn)準(zhǔn)備工作已經(jīng)開展，請(qǐng)問(wèn)為生產(chǎn)準(zhǔn)備人員發(fā)生的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)（包括差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備人員的職工薪酬等）直接列支當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用可以嗎？企業(yè)所得稅前可以扣除嗎？這種生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)與“開辦費(fèi)”有什么區(qū)別嗎？

　　答：1、是否允許企業(yè)所得稅前扣除。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”因而，對(duì)于您上述所說(shuō)的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用確實(shí)符合上述規(guī)定屬于與取得收入有關(guān)的合理支出是允許在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。

　　2、區(qū)分收益性支出與資本性支出。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。”第五十八條規(guī)定“固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；”因而，貴企業(yè)為該機(jī)組所發(fā)生的籌備費(fèi)用需要視上述規(guī)定區(qū)分其是否屬于應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的支出，如不屬于資本性支出可以計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3、關(guān)于開辦費(fèi)與準(zhǔn)備費(fèi)。

　　新法下對(duì)于開辦費(fèi)并沒(méi)有明確的定義，可以照以下規(guī)定進(jìn)行處理：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”因而，實(shí)際上在新企業(yè)所得稅法下，開辦費(fèi)沒(méi)有明確規(guī)定，您所說(shuō)的這幾項(xiàng)費(fèi)用也可以視為開辦費(fèi)，在稅務(wù)處理時(shí)可以按國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行一次性扣除，也可以分?jǐn)偺幚怼?

　　貴企業(yè)在處理上述費(fèi)用時(shí)，重點(diǎn)需要區(qū)分的是是否涉及到資本性支出或者可計(jì)入資產(chǎn)的支出，其他可按開辦費(fèi)處理，可一次性當(dāng)年扣除也可分期攤銷，但企業(yè)一經(jīng)選定不得改變。