計稅依據(jù)

　　[一、收入總額的確定] [二、扣除項目的確定] [三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理]

    企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)或稅基，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
    所謂應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。即：應(yīng)納稅所得額=收入總額—準予扣除項目金額。
    企業(yè)按照有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定計算的利潤，必須按照稅法的規(guī)定進行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。這是計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)當堅持的一項原則。

   一、收入總額的確定
   （一）基本規(guī)定
    納稅人的收入總額包括：
    1、生產(chǎn)、經(jīng)營收入。是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
    2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓種類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、大價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。
    3、利息收入。是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息，以及其他利息收入，但不包括購買國債的利息收入。
    4、租賃收入。是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。
    5、特許權(quán)使用費收入。是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
    6、股息收入。是指納稅人對外投資分得的股利、紅利收入。
    7、其他收入。是指除上述各項收入之外的一切收入。包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收放，教育費附加返還款，包括包裝物押金收入以及其他收入。
    （二）特殊規(guī)定
    1、自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目
    企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。
    （財稅字[1996]79號）
    納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。
    2、關(guān)于在建工程試運行收入處理問題
    在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建成工程成本。
    3、對企業(yè)接受捐贈及出售捐贈物的處理問題
    可將接受的捐贈收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金，不予計征所得稅。（國稅發(fā)［１９９４］１３２號）
    納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（財稅字[1997]77號）
    4、關(guān)于債券利息征稅問題
    納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額；購買財政部發(fā)行的公債利息所得不征收企業(yè)所得稅。
    國家計委發(fā)行的國家重點建設(shè)債券和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券應(yīng)照章納稅。
    （摘自財稅字［１９９５］８１號）
    5、對體育彩票的發(fā)行收入應(yīng)章征收企業(yè)所得稅。
    對體育彩票的發(fā)行收入應(yīng)照章征收企業(yè)所得稅。
    （摘自財稅字［１９９６］７７號）
    6、關(guān)于福利彩票發(fā)行機構(gòu)繳納企業(yè)所得稅問題
    各級福利彩票發(fā)行機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，申報繳納企業(yè)所得稅。對其福利彩票發(fā)行收入，自2000年1月1日起，全額計征企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)[1999]100號）
    7、企業(yè)出口退稅款稅收處理問題
    （１）企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。
    （２）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按［９３］財會字８３號，在計算消費稅時做“應(yīng)收帳款”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。
    （３）外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”不直接并入利潤征收所得稅。（國稅函［１９９７］２１號）
    8、企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時的處理
    （1）納稅人如果將銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計征收所得稅，如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售中減除折扣額。
    （2）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出所得在所得稅前列支。（國稅函[1997]472號）
    9、企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收所得稅的規(guī)定
    對企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，計征企業(yè)所得稅。
    對企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。如包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過3年。
    企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。（國稅發(fā)[1998]228號）
    10、企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費計稅問題
    （1）關(guān)于企業(yè)收取、交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）及收費征收企業(yè)所得稅和稅前扣除問題
    ①、企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加），屬于國務(wù)院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，為征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除。
    ②、企業(yè)收取和交納的各項收費，屬于國務(wù)院中財政部會同有關(guān)部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，為征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除。
    ③、除上述規(guī)定者外，其他各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅。（財稅字［１９９７］２２號）
    （２）１３項政府性基金（收費）免征企業(yè)所得稅的通知
    從１９９６年１月１日起，對納入財政預(yù)算管理的養(yǎng)路費、車輛購置附加費、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費、郵電附加費、港口建設(shè)費、市話初裝基金、民航機場管理建設(shè)費等１３項政府性基金（收費）免征企業(yè)所得稅。（財稅字［１９９７］３３號）
    11、關(guān)于一次性收取或支付租賃費的處理
    納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。（國稅發(fā)[1997]191號）

    二、扣除項目的確定
    （一）基本規(guī)定
    1、準予扣除的項目
    準予從收入總額中扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失。包括：
    （1）成本。即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。
    （2）費用。即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。
    （3）稅金。即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金。
    （4）損失。即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損的投資損失以及其他損失。
    需要注意的是：納稅人財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。
    2、不準予扣除的項目
    （1）資本性支出。指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出。
    （2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。指納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用不得直接扣除。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準予扣除。
    （3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失。
    （4）各項稅收的滯納金、罰款和罰金。是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金、罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金。
    （5）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。指納稅人參加保險之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險公司給予的賠償。
    （6）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈。
    （7）各種贊助支出。指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
    （8）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。指除上述各項支出之外，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項支出。
    （二）特殊規(guī)定
    1、工資列支問題
    （1）計稅工資
    ①、納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。所謂計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標準。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。
    （摘自《所得稅條例及細則》）
    ②、 企業(yè)工資、獎金、津貼等繼續(xù)按財務(wù)制度規(guī)定的資金渠道列支。企業(yè)實行計稅工資后，實發(fā)工資超過計稅工資標準的部分納稅時進行調(diào)整。
    （摘自［９４］財工字號２號）
    ③、企業(yè)的一切工資性支出，包括列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，全部計入工資總額。（財稅字［１９９５］８１號）
    ④、我市實際發(fā)放工資超過計稅工資，按規(guī)定扣除，不足的，按實際扣除。工資包括：職務(wù)工資、基礎(chǔ)工資、計時工資、計件工資、及其他形式的工資、各種津貼、補貼、加班工資；職工人數(shù)按年平均人數(shù)計算。（摘自市局文件）
    ⑤、從2000年１月１日起，計稅工資的人均扣除最高限額由550元調(diào)為800元。（摘自財稅字［１９９６］４３號）
    ⑥、企業(yè)在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)：一是與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；二是雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員；三是由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。（財稅字[1999]258號）
    （2）工效掛鉤工資
    ①、經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
    ②、對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準許扣除。
    （摘自財稅字［１９９４］９號）
    ③、企業(yè)將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補歉的工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時不得重復(fù)扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查備案。（國稅發(fā)［１９９４］２５０號）
    ④、關(guān)于工資掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題
    經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，其實際發(fā)放的工資額可在當年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度所得稅前據(jù)實扣除。以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知執(zhí)行。（國稅發(fā)［１９９8］86號）
    ⑤、原實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，改組改造后，由于其隸屬關(guān)系、領(lǐng)導體制或企業(yè)管理機制改革的需要，不再執(zhí)行工資掛鉤辦法的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時，其實際發(fā)生的工資支出額準予扣除。
    （川國稅函[1999]243號）
    （3）職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費
    納稅人的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按計稅工資總額的14%、2%和1.5%計算扣除。
    納稅檢查進行工資及三費考核時應(yīng)注意：
    ①在對工資考核時，應(yīng)從總?cè)藬?shù)中減去福利部門和退休人員后計算計稅工資，然后與計入成本、費用中的工資總額相比較。
    ②在對三費考核時，應(yīng)從總?cè)藬?shù)中減去退休人員后按計稅工資計算，然后與計入成本費用中的三費相比較。
    （4）關(guān)于企業(yè)女職工婦科檢查費用列支問題
    企業(yè)女職工婦科疾病檢查應(yīng)視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費用由企業(yè)職工福利費開支，不得列入勞動保護費。（財工字［１９９７］469號）
    2、利息、罰息列支問題
    （１）、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。
    所謂利息支出，是指建造、購進的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款（包括長、中、短期貸款）利息支出。納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。
    （摘自《所得稅條例及細則》）
    （２）、企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出，不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許扣除；其超過的部分，不許扣除。（國稅發(fā)［１９９４］１３２號）
    （３）、 企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，屬于購建固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出，計入財務(wù)費用，但其利息超過金融機構(gòu)同類、同期貸款利率的部分，納稅時進行調(diào)整。
    （摘自［９４］財工字號２號）
    （4）罰息列支問題。納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（國稅發(fā)[1997]191號）
    3、公益性、救濟性捐贈的規(guī)定
    （１）、納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額３％以內(nèi)的部分，準予扣除。
    所謂公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體（包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織）、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人捐贈不允許扣除。（摘自《所得稅條例入細則》）
    企業(yè)通過聯(lián)合國兒童基金組織向貧困地區(qū)兒童的捐款視為公益性捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時可按國家規(guī)定的比例扣除。（國稅發(fā)[1999]77號）
    （２）、 企業(yè)各類捐贈支出全部計入企業(yè)營業(yè)外支出，其中公益救濟性的捐贈在不超過當年應(yīng)納稅所得額的３％以內(nèi)，在繳納所得稅時扣除；超過３％部分以及非公益救濟性的捐贈在納稅時進行調(diào)整。
    （摘自［９４］財工字２號）
    （３）、公益、救濟性捐贈的計算程序如下：
     ① 調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入所得額。
    ② 將調(diào)整后的所得額乘以３％，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額。
    ③ 將調(diào)整后的所得額減去法定的公益、救濟性捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。
    當期發(fā)生的捐贈不足所得額的３％的，應(yīng)據(jù)實扣除。（國稅發(fā)［１９９４］２２９號）
    （４）、稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數(shù)。（國稅發(fā)［１９９７］１９１號）
    （５）、從１９９７年１月１日起至２０００年底以前，納稅人通過文化行政管理部門或批準成立的非營利性的公益性組織對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、和京劇團及其他民族藝術(shù)表演團體的捐贈，對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀念館的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額３％以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。
    對文化館或群眾藝術(shù)館的捐贈，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，符合條件的，可個案批準其按上述規(guī)定處理。
    （摘自財稅字［１９９７］７號）
    4、業(yè)務(wù)招待費
    納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，經(jīng)核準后準予扣除。具體扣除標準為：0.5%

5、保險費用
    （1）按規(guī)定上交保險公司或勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金。
    （2）納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用。
    （3）為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，在計算應(yīng)納稅所得額時，準予按實扣除。
    但保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)作為當年的應(yīng)納稅所得額。
    6、固定資產(chǎn)租賃費
    （1）、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。
    但納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。（國稅發(fā)[1997]191號）
    （2）、融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，而應(yīng)計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。
    但承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等，可在支付時直接扣除。
    7、壞賬準備金和商品削價準備金
    納稅人按規(guī)定提取的壞賬準備金和商品削價準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，按當期實際發(fā)生數(shù)扣除。納稅從已作支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)稅所得額中。
    8、財產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定
    （1）基本規(guī)定   納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等非常損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，準予在稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。
    實行匯總和合并納稅的成員企業(yè)及單位發(fā)生的財產(chǎn)損失（金融保險企業(yè)的壞帳、呆帳損失除外），由所在地稅務(wù)機關(guān)按本辦法就地管理。
    （2）申請日期    一般不超過年度終了后45日。若有特殊情況，不能及時申報的，經(jīng)批準可延期申報，但最遲不得超過年度終了后的三個月。超過規(guī)定期限的，不予受理。
    （3）報送資料      納稅人在報送財產(chǎn)損失稅前扣除申請的同時，須附有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定確認的財產(chǎn)損失證明資料以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他有關(guān)資料。納稅人不能提供相關(guān)詳細資料的，主管稅務(wù)機關(guān)可不予受理。
    （國稅發(fā)[1997]190號）
    （4）審批權(quán)限     中央企業(yè)總額在300萬元以上的，由各市地州審查報省國稅局批準；100萬元以上的，由各縣（區(qū)）審查報市國稅局批準；總額在100萬元以下（含100萬元）的由各縣（區(qū)）審批。從98年1月1日起執(zhí)行。
    （川國稅函[1998]142、廣國稅函[1998]106號）
    9、匯兌損益
    匯兌收益計入當期應(yīng)稅所得額；若為匯兌損失，則在當期扣除。
    10、支付給總機構(gòu)的管理費、行業(yè)會費
    納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的有關(guān)管理費匯集范圍、數(shù)額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。
    納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學會等社團組織交納的會費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。
    （國稅發(fā)[1997]191號）
    11、有關(guān)資產(chǎn)的費用
    納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。
    納稅人的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準予扣除。
    12、關(guān)于擔保列支問題
    納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。
    13、住房補貼和住房困難補助列支問題
    企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)審核后可在稅前列支。（財稅字［１９９６］７９號）
    14、出售的職工住房企業(yè)所得稅問題
    （1）企業(yè)出售住房的凈收入、上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得，可作為住房周轉(zhuǎn)金，納入住房基金管理。
    （2）企業(yè)應(yīng)首先用住房周轉(zhuǎn)金支付按國家統(tǒng)一規(guī)定應(yīng)由企業(yè)交納的住房公積金，住房周轉(zhuǎn)金不足交納住房公積金的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    （3）企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費。（國稅函[1999]486號）
    15、關(guān)于職工冬季取暖等補貼、職工宿舍修理費扣除問題
    職工冬季取暖補貼、防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。
    企業(yè)職工宿舍維修費應(yīng)在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。（國稅函［１９９６］６７３號）
    16、關(guān)于經(jīng)濟補償金扣除問題
    支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財稅字［１９９７］２２號）
    17、稅前扣除費用有關(guān)問題
    除國家稅收法規(guī)（指條例、細則、財稅字、國各發(fā)、國稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用不允許計提準備金（包括各種職業(yè)風險準備基金），而應(yīng)在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。有關(guān)部門從會計核算、財務(wù)管理角度出發(fā)，批準納稅人提取的管理費等費用的提取比例、標準，批準提取的準備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。納稅人在年終申報納稅時，應(yīng)依稅法規(guī)定將多計的費用或準備金余額轉(zhuǎn)入當期應(yīng)納稅所得，不得以準備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以且納稅年度。凡納稅人扣除費用項目名不符實，或以準備金等形式多扣除費用，而在年終申報納稅時未作調(diào)整的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)視其情節(jié)，按《征管法》有關(guān)規(guī)定進行處罰。
    （摘自國稅發(fā)［１９９６］２０１號）
    18、糧食白酒廣告宣傳費不予稅前扣除問題
    從98年1月1日起，對糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。
    19、關(guān)于企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除問題
    （1）企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在稅前扣除。
    （2）技術(shù)開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用。包括：新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費，委托其他單位進行科研試制的費用。
    （3）國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)（以下稱納稅人 ）發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%（含）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額。
    （4）納稅人技術(shù)開發(fā)費比上年增長達到10%以上、其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額的，可準予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。
    虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。
    （國稅發(fā)[1999]49號）
    20、企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，可否移轉(zhuǎn)以后年度補扣
    企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。（財稅字［１９９６］７９號）
    上述規(guī)定是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。
    （國稅發(fā)[1997]191號）
    21、稅前彌補虧損問題
    （１）納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。
    （２）納稅人的虧損，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定方能彌補，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定，不得自行彌補。虧損應(yīng)是經(jīng)過稅收調(diào)整后的，有財政虧損補貼的，應(yīng)相抵后確定，不能享受雙重照顧。（摘自國稅發(fā)［１９９５］１８８號）
    （３）對企業(yè)１９９３年１月１日以后發(fā)生的虧損，允許按新稅法規(guī)定的年限進行彌補。其以前年度發(fā)生的虧損，仍按原規(guī)定的年限執(zhí)行。
    企業(yè)１９９３年１月１日以后發(fā)生的虧損可以用１９９４年度實現(xiàn)的利潤彌補。
    （摘自財稅字［１９９４］９號、［１９９５］８０號）
    （4）匯總、合并納稅成員企業(yè)的虧損彌補
    發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實現(xiàn)的所得彌補。（國稅發(fā)[1997]189號）
    （5）如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。此規(guī)定從98年度起執(zhí)行。（國稅發(fā)[1999]34號）
    22、企業(yè)虛報虧損如何處理
    （１）關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處罰問題
    如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對此，除調(diào)減其虧損額外，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)３３％的法定掊率，計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此作為罰款的依據(jù)，并視其情節(jié)，根據(jù)《征管法》有關(guān)規(guī)定進行處理。
    （２）關(guān)于查出企業(yè)多報虧損應(yīng)否補稅問題
    Ａ、企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)整后如果仍然虧損的，可按上述原則予以罰款，不存在補稅問題。
    Ｂ、如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)整后有盈余，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補繳企業(yè)所得稅。
    Ｃ、如果企業(yè)多報的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進行了彌補，還應(yīng)對多報虧損已彌補部分按適用稅率計算補繳企業(yè)所得稅。
    （摘自國稅發(fā)［１９９６］１６２號、國稅函［１９９６］６５３號）
    23、關(guān)于納稅檢查中查出問題的處理
    （一）對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補以前年度的虧損。
    （二）在減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得額部分，對減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補稅、罰款，對免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理；屬于虧損年度多報虧損的部分，應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報虧損的有關(guān)規(guī)定進行處理。
    （三）稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數(shù)。（國稅發(fā)[1997]191號）

    三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
    （一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
    納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。
    1、固定資產(chǎn)的計價
    固定資產(chǎn)的計價一般應(yīng)以原價為準。具體規(guī)定如下：
    （1）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。
    （2）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。
    （3）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設(shè)備按設(shè)備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等后的價值計價。
    （4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。
    （5）接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。
    （6）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。
    （7）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確定的價格確定。
    （8）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。
    2、固定資產(chǎn)的折舊
    （1）固定資產(chǎn)的折舊范圍
    可以提取折舊的固定資產(chǎn)包括：①房屋、建筑物；②在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；③季節(jié)性停用和修理停用的機器設(shè)備；④以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⑤以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⑥財政部規(guī)定的其他應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)。
    不得提取折舊的固定資產(chǎn)包括：①土地；②房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；③以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；④已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤按規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；⑥已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；⑦破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；⑧提前報廢的固定資產(chǎn)；⑨財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)；
    （2）提取折舊的依據(jù)和方法
    ①、納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。
    ②、固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
    ③、固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
    3、特殊規(guī)定
    （1）利用管理費購置的固定資產(chǎn)的列支問題
    企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標準的單獨管理，不再提取折舊。
    （2）購入的計算機及軟件列支問題
    企業(yè)購入的計算機應(yīng)用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限有，在五年內(nèi)平均攤銷。（財工字［１９９６］４１號）
    （二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
    無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利權(quán)、商譽等。
     1、無形資產(chǎn)的計價
     無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價。其中：
    （1）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價；
    （2）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價；
    （3）自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。
    （4）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。
    （5）非專利技術(shù)和專利的計價應(yīng)當經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確認；
    （6）除企業(yè)合并外，商譽不得作價入賬。
    2、無形資產(chǎn)的攤銷
    無形資產(chǎn)應(yīng)當采取直線法攤銷。對于受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用所限的，按合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
    （三）遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理
    遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應(yīng)當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。其中：
    1、開辦費：是指企業(yè)籌建期間（即從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營，包括試生產(chǎn)、試營業(yè)之日的期限）發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。
    企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。
    2、租入固定資產(chǎn)的改良支出，是指以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良工程所發(fā)生的全部支出，即為增加租入固定資產(chǎn)的使用效能或延長其壽命，而對其進行改裝、翻修、改建等的支出。該項支出一般數(shù)額較大，并且與好幾個年度的收益有關(guān)，不應(yīng)作為當期費用處理，而應(yīng)作為遞延資產(chǎn)管理，在固定資產(chǎn)租賃有效期內(nèi)分期攤?cè)氤杀尽①M用。
    （四）流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計價
    流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款。稅法規(guī)定，納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計算，應(yīng)當以實際成本為準。計價方法可在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。