贊助收入的涉稅處理

來源: 編輯： 2009/05/12 13:54:07　字體：大小

　　某公司主要從事柜臺、攤位的租賃業(yè)務(wù)。對于新入市場的租賃業(yè)戶，除了收取租賃費外，還要一次性收取數(shù)千元的贊助費（不交就不讓承租，退租時不退還贊助費），并讓其在租賃合同中注明是“自愿贊助”。會計做賬時將贊助費記入“資本公積”科目，至今余額已達數(shù)百萬元。最近，稅務(wù)局來公司查賬，指出該贊助費不僅要繳納營業(yè)稅，還要并入應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅。請問，稅務(wù)局的做法對嗎？稅務(wù)機關(guān)的做法是正確的。理由是：

第一，關(guān)于營業(yè)稅問題。《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均應(yīng)繳納營業(yè)稅。而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。《營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定：“……對學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬無償取得，不征收營業(yè)稅；反之，學(xué)校如果向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營業(yè)稅。……對于其他單位和個人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營業(yè)稅。”因此，該公司在向租賃業(yè)戶收取贊助費的同時，向其提供了租賃勞務(wù)，則該贊助收入屬有償所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅，同時要繳納城建稅和教育費附加。

　　第二，關(guān)于企業(yè)所得稅問題。你公司向每位新入市場的業(yè)戶收取贊助費，不交贊助費就不讓業(yè)戶承租柜臺和攤位，而且退租時不退贊助費。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則———收入》的規(guī)定，該公司收取的贊助費符合勞務(wù)收入確認的三個條件：收入與成本能夠可靠地計量；經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；完成程度能夠可靠地確定。因此，該贊助收入不同于普通的接受捐贈，應(yīng)該作為你公司的營業(yè)收入，不應(yīng)記入“資本公積”科目。

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得計算繳納企業(yè)所得稅。因此，該公司收取的贊助費應(yīng)并入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。

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