外購熟料水泥如何享受增值稅優(yōu)惠

　　某市一水泥生產企業(yè)，自成立以來一直享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，因為該企業(yè)屬于資源綜合利用企業(yè)，經省級相關部門認定，該企業(yè)生產的水泥制品符合《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》（財稅[2000]198號）文件的規(guī)定，即：在生產原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產的水泥，增值稅實行即征即退。同時該企業(yè)能夠完全獨立核算不同型號水泥制品的成本。該企業(yè)在2007年2月份之前，一直是外購石灰石、粉煤灰、煤矸石等原材料，對原材料進行加工，生產為熟料，再對熟料、粉煤灰、石膏等進一步生產制造成水泥成品，煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣在生產原料中摻有的比率為35%.自2007年3月份，由于生產能力有限，該公司直接外購熟料300噸，用于生產水泥，外購熟料生產的水泥制品沒有單獨核算，也沒有進行增值稅稅金的單獨計算，而是作為原材料并入正常水泥的生產。將外購熟料作為原材料與其他原材料一起進行生產時，煤矸石、粉煤灰、爐底渣在生產原料（包括外購熟料）中摻有的比率大于30%.但是，該企業(yè)在申請退還3月份已繳增值稅時，稅務機關要求企業(yè)將外購熟料生產水泥所產生的增值稅稅金予以扣除，也就是說，外購熟料生產水泥不能享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。稅務機關理由：《國家稅務總局對利用廢渣生產的水泥熟料享受資源綜合利用產品增值稅政策的批復》（國稅函（2003）1164號）規(guī)定：“對生產原料中粉煤灰和其他廢渣摻兌量在30%以上的水泥熟料，增值稅實行即征即退。”，外購水泥熟料在上游企業(yè)已經享受了稅收優(yōu)惠，按照稅不重征、也不重退的原則，該企業(yè)外購熟料生產的水泥應當單獨核算，不享受優(yōu)惠政策。

　　由于國家稅務總局對此沒有明確規(guī)定，因此，本人根據(jù)增值稅稅法原理和制定資源綜合利用產品享受即征即退的出發(fā)點判斷：外購熟料作為生產水泥的一部分原材料，如果摻有的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣的比率不低于30%，應當享受增值稅即征即退。理由如下：

　　1、按照增值稅原理，增值稅是對流轉過程中的增值額征收稅金，在實際操作時，按照當期銷項稅額減去當期進項稅額計算。外購熟料的當期進項稅額已經抵扣，生產的水泥制品銷售時，銷項稅額也已實現(xiàn)，不存在重復征稅和退稅。

　　2、國家下發(fā)資源綜合利用優(yōu)惠政策，目的就是鼓勵企業(yè)利用廢棄資源為社會生產有用的產品，為了防止不法分子鉆政策空子，企業(yè)享受資源綜合利用優(yōu)惠政策需要經貿主管部門在技術、管理等方面進行認定，只有經貿主管部門認定合格，稅務部門審核合格，才能享受即征即退增值稅優(yōu)惠。在以上企業(yè)中，外購熟料做為原材料的一部分加入后，煤矸石、石煤、粉煤灰、爐底渣所占原材料的比率不低于30%，說明企業(yè)在進行資源綜合利用。如果企業(yè)外購的熟料數(shù)量較大，造成企業(yè)資源綜合利用比率低于30%，按照政策，不能享受稅收優(yōu)惠。剔除技術因素，如果一家水泥廠，全部用外購熟料加上粉煤灰、爐底渣生產水泥，并且資源綜合利用比率達到30%以上，這樣的企業(yè)不是也在進行資源綜合利用嗎？也應當享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

　　因此，針對稅務機關的理由，本人認為：稅務機關對政策的理解存在差異，該企業(yè)應當充分享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。