國(guó)際重復(fù)征稅及其避稅

　　一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念

　　目前，國(guó)際重復(fù)征稅包括兩個(gè)層面的含義，即法律意義上和經(jīng)濟(jì)意義上的。關(guān)于法律意義上的國(guó)際重復(fù)征稅的概念，經(jīng)濟(jì)合作組織闡述：“法律性的國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期內(nèi)課征相同或類似的稅收。”

　　經(jīng)濟(jì)意義上的國(guó)際重復(fù)征稅，則是指兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)不同的納稅人，就同一課稅對(duì)象或同一稅源，在同一期間內(nèi)課征性質(zhì)相同或類似的稅收。

　　二、避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法

　　由于國(guó)際雙重征稅問題的存在，不僅對(duì)有關(guān)納稅人不利，而且對(duì)國(guó)際間的資本流動(dòng)和技術(shù)交流不利。一般來(lái)說，一國(guó)單方面避免重復(fù)征稅的方法有：

　　1. 扣除法?？鄢ㄊ蔷幼?guó)政府在行使居民（公民）管轄權(quán)時(shí)，允許本國(guó)居民（公民）用已繳非居住國(guó)政府的所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅稅額，作為向本國(guó)政府匯總申報(bào)應(yīng)稅收益、所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)扣除項(xiàng)目，就扣除后的余額，計(jì)算征收所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅。顯然，扣除法下，在居住國(guó)交納的稅收僅作為費(fèi)用扣除，無(wú)法消除重復(fù)征稅，因而這種方法較少采用。

　　2.免稅法。免稅法，即“別國(guó)單征，本國(guó)放棄”。實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民的境外所得免予征稅，完全放棄征稅權(quán)，而僅對(duì)其來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅。此法可以有效避免和消除國(guó)際重復(fù)征稅，一般適用于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人勞務(wù)所得，有的還包括財(cái)產(chǎn)。此法多適用于居住國(guó)為單一實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家。

　　3.抵免法。抵免法即“別國(guó)先征，本國(guó)補(bǔ)征”。一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納稅款抵扣在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。但抵扣法的實(shí)行通常都附有“抵扣限額”規(guī)定，這是因?yàn)?，由于收入?lái)源國(guó)可能采用比居住國(guó)更高的稅率，因而本國(guó)居民就境外所得已在收入來(lái)源國(guó)繳納的稅款在國(guó)內(nèi)抵扣時(shí)，其抵扣數(shù)以按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限，超額部分不能抵扣。

　　計(jì)算抵免的方法有兩種：一是全額抵免。即本國(guó)居民（公民）匯總境內(nèi)、境外所得，按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)繳納所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅，可以全額扣除在境外所繳納的稅款。二是普通抵免。本國(guó)居民（公民）在匯總境內(nèi)、境外所得計(jì)算繳納所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，允許扣除其來(lái)源于境外的所得或一般財(cái)產(chǎn)收益按照本國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即通常所說的抵免限額。超過抵免限額的部分不予扣除。

　　我國(guó)主要采用抵免法，這也是世界上大多數(shù)國(guó)家為了避免雙重征稅而選用的方法。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是在來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先的基礎(chǔ)上，兼顧到了居民稅收管轄權(quán)，既避免了雙重征稅，又維護(hù)了國(guó)家的稅收權(quán)益。

　　4.國(guó)家間的稅收協(xié)定。國(guó)際間重復(fù)征稅的一個(gè)重要原因，就是各國(guó)稅收管轄權(quán)間的沖突。各國(guó)政府間通過簽訂稅收協(xié)定，主動(dòng)在一定范圍內(nèi)限制各自的稅收管轄權(quán)，是避免國(guó)際重復(fù)征稅較為通行的一種做法。目前，聯(lián)合國(guó)專家小組制定的《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家避免雙重征稅的協(xié)定范本》是國(guó)際上最具影響力的一個(gè)稅收協(xié)定范本，各國(guó)可以根據(jù)實(shí)際情況，在該范本的指導(dǎo)下締結(jié)稅收協(xié)定。

　　另外，還有一些簡(jiǎn)單的、僅僅只能減輕而不能消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，偶見于暫未簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家之間使用。如低稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得按單獨(dú)制定的較低稅率征稅。