納稅人信用制度的內(nèi)涵

　　所謂納稅人的信用制度，是對(duì)納稅人以往履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行評(píng)估；稅務(wù)機(jī)關(guān)確定評(píng)估條件和標(biāo)準(zhǔn)等具體認(rèn)證規(guī)范；中介機(jī)構(gòu)根據(jù)規(guī)范進(jìn)行評(píng)估認(rèn)證，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果授予納稅人不同的信用等級(jí)；稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)不同信用等級(jí)的納稅人給予不同的征管待遇，以達(dá)到提高申報(bào)質(zhì)量和征管效率的目的。

　　納稅人信用制度的現(xiàn)實(shí)意義

　　1.能有效的降低征管成本，提高稅務(wù)行政效率。一般而言，征管成本的高低取決于征管的技術(shù)進(jìn)步、恰當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制、稅制結(jié)構(gòu)的合理簡(jiǎn)化、征管方式的改進(jìn)等因素。就稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，通過引入納稅人信用制度，可以加強(qiáng)管理的針對(duì)性。根據(jù)納稅人依法納稅的信用度實(shí)施不同的征管方式和征管力度，對(duì)一貫依法納稅的納稅人給以較高的自由度，取消或簡(jiǎn)化一些不必要的管理程序，如例行檢查等，集中精力對(duì)那些納稅信用度不高的納稅人強(qiáng)化征管的力度，實(shí)行嚴(yán)密的納稅控制手段，把人力物力用在解決問題的主要方面，以提高征管效率。

　　2.激勵(lì)納稅人依法納稅，提高申報(bào)水平。納稅人決定是否真實(shí)申報(bào)和依法納稅，主要取決于虛假申報(bào)的成本和收益的對(duì)比，真實(shí)申報(bào)的收益構(gòu)成了虛假申報(bào)的機(jī)會(huì)成本，一旦機(jī)會(huì)成本超過了虛假申報(bào)的收益，納稅人就會(huì)放棄虛假申報(bào)。建立納稅人的信用制度，正是要通過給予依法納稅和真實(shí)申報(bào)的納稅人以優(yōu)惠的稅收征管待遇，降低其納稅成本以激勵(lì)納稅人依法納稅，真實(shí)申報(bào)。因?yàn)橐坏┍话l(fā)現(xiàn)虛假申報(bào)和偷逃稅，他們將不再享有這些收益，而且還會(huì)受到處罰。通過對(duì)守法者的獎(jiǎng)勵(lì)和對(duì)違法者的懲罰，利益機(jī)制將會(huì)有效地提高納稅人的申報(bào)水平。

　　3.符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也是信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求政府越來越多地引入市場(chǎng)化手段管理經(jīng)濟(jì)，將商業(yè)信用、銀行信用的做法引入稅收管理領(lǐng)域，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。

　　4.適應(yīng)于納稅人納稅水平多層次的具體情況。由于企業(yè)規(guī)模、管理水平、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等的差別，其納稅水平是不一樣的，因此其發(fā)生錯(cuò)誤申報(bào)和虛假申報(bào)的可能性也不一樣，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)不同納稅能力的納稅人，予以不同的管理方式。對(duì)不同的納稅人根據(jù)其納稅信用度劃分為不同的等級(jí)，并實(shí)行不同的管理方式，以適應(yīng)這種客觀實(shí)際。

　　我國(guó)納稅人信用制度建設(shè)的具體構(gòu)想

　　筆者認(rèn)為，我國(guó)納稅人的信用制度應(yīng)從四個(gè)層次加以構(gòu)建：信用認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的制定，等級(jí)認(rèn)證和信用等級(jí)的確定，不同等級(jí)的信用政策，納稅人的信用狀況動(dòng)態(tài)追蹤與調(diào)整。

　　1.信用認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)是該制度的基礎(chǔ)性和前提性工作，主要是規(guī)定納稅人的信用等級(jí)，不同信用等級(jí)應(yīng)具備的條件和劃分標(biāo)準(zhǔn)，該工作應(yīng)該以行業(yè)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的法規(guī)形式公布。根據(jù)目前的實(shí)際，可以根據(jù)納稅人歷史上依法納稅的情況、企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、領(lǐng)導(dǎo)者的道德品質(zhì)、納稅規(guī)模，商業(yè)信譽(yù)、資產(chǎn)和抵押品等參數(shù)，把納稅人分為三等。A等納稅人依法納稅記錄良好，財(cái)務(wù)制度完善，納稅規(guī)模大，商業(yè)信譽(yù)好；B等納稅人依法納稅記錄一般，財(cái)務(wù)制度、商業(yè)信譽(yù)為社會(huì)平均水平，具有一定的抵押品作為欠稅的保障；C等納稅人在各方面都比較差，財(cái)務(wù)制度混亂，依法納稅的歷史記錄差。

　　2.由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的中介機(jī)構(gòu)按認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的認(rèn)證，中介機(jī)構(gòu)對(duì)其認(rèn)定結(jié)果負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，中介機(jī)構(gòu)根據(jù)對(duì)納稅人的綜合評(píng)估結(jié)果，評(píng)定信用等級(jí)級(jí)別。

　　3.不同納稅人的稅收待遇。對(duì)三類納稅人采用不同的納稅申報(bào)表。對(duì)A類納稅人在稅務(wù)資料報(bào)送方面，可要求其只需報(bào)大賬或總賬；給予較長(zhǎng)的納稅期限；在稅款緩繳方面給予更優(yōu)惠的待遇；在費(fèi)用扣除方面可實(shí)行加速折舊、費(fèi)用審查程序簡(jiǎn)化，對(duì)特殊企業(yè)還可提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、市場(chǎng)開發(fā)準(zhǔn)備金；減少稅務(wù)檢查等。對(duì)B類納稅人可根據(jù)需要要求其報(bào)送明細(xì)賬和相關(guān)資料；在納稅期限、費(fèi)用扣除和審查、稅務(wù)檢查等方面給予相應(yīng)的待遇等。對(duì)C類納稅人要求定期報(bào)送詳細(xì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、生產(chǎn)銷售記錄等稅務(wù)資料，不能報(bào)送的進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查；在納稅時(shí)間上規(guī)定較短的納稅期限，不能按期繳納的需提供抵押品；在費(fèi)用扣除方面嚴(yán)格審批，對(duì)其加大稅務(wù)檢查力度等。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與銀行、海關(guān)等部門的信息交流，對(duì)納稅人的信用狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，當(dāng)納稅人在信用能力某些評(píng)估指標(biāo)上發(fā)生變化時(shí)，要責(zé)令其限期改正或恢復(fù)，對(duì)不再具備相應(yīng)信用等級(jí)的給予降低信用等級(jí)，并相應(yīng)的改變征管政策，以保證納稅人的信用評(píng)級(jí)與實(shí)際情況相符。