摘要：稅收是我國財(cái)政收入的重要組成部分，個人所得稅是稅收的主要內(nèi)容，不斷完善個人所得稅制，建立科學(xué)合理的個人所得稅征收管理制度，是新世紀(jì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要課題。

　　我國個人所得稅起步較晚，修訂后的個人所得稅法在其運(yùn)行過程中，存在著稅制不完善、公民納稅意識淡薄、執(zhí)法不嚴(yán)等問題，致使稅款流失嚴(yán)重。因此，完善我國個人所得稅制，使其更加規(guī)范化，符合國際慣例，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。

　　一、 我國個人所得稅的現(xiàn)狀及存在的問題

　?。ㄒ唬?稅制模式難以體現(xiàn)公平合理我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的，從而與個人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。

　　（二） 稅源隱蔽分散難以監(jiān)控隨著我國改革開放及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。除稅法上列舉的十一項(xiàng)內(nèi)容外，還有許多隱蔽性收入及灰色收入等稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)控。即使在相當(dāng)窄的課稅范圍內(nèi)還規(guī)定了一些免稅、減稅，致使大量的稅收收入悄悄地流失掉了。

　?。ㄈ?費(fèi)用扣除不合理我國個人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價(jià)格水平的因素，更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。

　　（四） 稅收負(fù)擔(dān)不公平我國現(xiàn)行個人所得稅適用兩種稅率，即超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。超額累進(jìn)稅率也存在差異，工資薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，對個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。另外，對工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分別課稅是不公平的，兩者同屬于勞動所得，而工資、薪金適用九級超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬適用20%的比例稅率，雖有加成征收，稅收負(fù)擔(dān)也是有些差距的。

　　（五） 征管手段落后，難以提高征管水平個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個稅種，征管工作量相當(dāng)大。我國目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。主要表現(xiàn)在：1.自行申報(bào)制度不健全。目前還沒有健全的、可操作的個人收入申報(bào)法規(guī)和個人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)。2.代扣代繳難落實(shí)。負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時，必須履行扣繳義務(wù)，并做專項(xiàng)記載，以備檢查。但在實(shí)踐中沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法難以落實(shí)。

　　二、 進(jìn)一步改革和完善我國個人所得稅的設(shè)想隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公民個人收入水平的逐漸提高，個人所得稅將是一個最有潛力，有發(fā)展前途的稅種。因此，完善我國個人所得稅制是我國稅制改革的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，應(yīng)采取以下幾項(xiàng)措施：

　?。ㄒ唬?建立科學(xué)合理的個人所得稅制目前，國際上的個人所得稅制模式有三種，即：一是分類所得稅制。我國現(xiàn)行的稅制模式就是此類；二是綜合所得稅制。它是對納稅人取得的個人收入按每年的各類收入進(jìn)行綜合，扣除生計(jì)費(fèi)用與贍養(yǎng)費(fèi)用，其余額適用累進(jìn)稅率課稅。三是分類綜合所得稅制。是介于兩者之間的一種稅制，先按分類所得源泉課證，再對個人全年所得超過一定限度的部分，綜合累進(jìn)計(jì)征。由于我國稅收征收手段相對落后，公民納稅意識較為淡薄，個人所得稅制模式，應(yīng)首先向分類綜合所得稅制過渡，等條件成熟，則向更科學(xué)、合理的稅制模式%D%D綜合所得稅制發(fā)展，以確保稅制本身各要素的合理性。

　　（二） 建立有效的個人收入監(jiān)控機(jī)制我國個人所得稅款流失嚴(yán)重的重要原因是稅源不清。因此，抓住稅源的監(jiān)控是管好個人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。在這方面美國的稅務(wù)號碼制度值得借鑒。所得稅務(wù)號碼制度實(shí)際上是“個人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號碼并終身不變，個人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號碼下，通過銀行賬戶在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。因此，我國也可采用這一做法，盡快建立“個人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，在實(shí)行銀行儲蓄存款實(shí)名制基礎(chǔ)上增強(qiáng)個人收入的透明度和銀行電腦信用制與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，促進(jìn)公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款行為。

　　（三） 建立健全科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度根據(jù)不同納稅人的具體情況，合理確定基本費(fèi)用扣除和其它單項(xiàng)扣除。費(fèi)用扣除內(nèi)容應(yīng)包括納稅人為取得收入而支付的有關(guān)費(fèi)用以及生活費(fèi)用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人和與之相關(guān)的教育、住房、醫(yī)療、各類保險(xiǎn)等費(fèi)用。同時費(fèi)用扣除應(yīng)根據(jù)物價(jià)指數(shù)和匯率的變動而靈活地加以調(diào)整，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個人所得稅制的彈性。

　?。ㄋ模?進(jìn)一步統(tǒng)一簡化稅率首先將個人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的勞動性所得加以合并，歸為一類，同等課稅；其次將個人所得稅兩套稅率合并，對綜合所得按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征；再次是縮減累進(jìn)稅率的級次，以外4-5級為宜。同時，對綜合所得要合理規(guī)定預(yù)扣率，定為5%或10%較為合適。

　　（五） 加強(qiáng)個人所得稅的征收管理為了保證新稅制的順利實(shí)施，我國個人所得稅的征管必須做相應(yīng)改革，爭取盡快建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效的征管新體系。1.控制稅源，掌握主動。2.強(qiáng)化個人申報(bào)制度，提高公民納稅意識。3.健全掌握納稅人收入情況的輔助制度。4.稅務(wù)部門要配備足夠數(shù)量的征管力量，建立一支具有權(quán)威性、擁有相應(yīng)技術(shù)手段的監(jiān)察隊(duì)伍。為保證這些措施的有效實(shí)施，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)司法體系的建設(shè)，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

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