兼有工薪與勞務(wù)所得的個人所得稅籌劃

    工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬所得雖然適用的是20％的比例稅率，但是對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實施條例》）的解釋，勞務(wù)報酬實際上相當(dāng)于適用20％、30％、40％三級超額累進(jìn)稅率。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得所適用的稅率不同，同時工資、薪金和勞務(wù)報酬所得又都實行超額累進(jìn)稅率。因此，在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化就能夠節(jié)約稅收，對其進(jìn)行籌劃也就具有了一定的可能性。

    個人所得稅法對兩種同屬勞動所得的征稅有著不同規(guī)定，但在實際征管中對兩者之間的劃分卻并不明確，因此也使得籌劃成為可能。按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得是指個人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務(wù)活動的收入；而勞務(wù)報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務(wù)所取得的報酬。兩者的主要區(qū)別僅在于，前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。因此，納稅人可以根據(jù)自己的需要選擇是否與單位簽訂合同，以使得自己按照勞務(wù)報酬或者工薪所得納稅。

    在某些情況下，比如應(yīng)納稅所得額比較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率要低，這時如果將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，則可以節(jié)省部分稅款。

    例如，王小姐2000年4月從單位獲得工資類收入400元，由于單位工資太低，王小姐同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2400元。

    如果王小姐與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開計算征收。由于工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額800元，因此不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：（2400－800）元×20％＝320元，因而王小姐4月份應(yīng)納稅額為320元。

    如果王小姐與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為：（2400＋400－800）元×10％－25元＝175元。

    在該案例中，如果王小姐與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以少繳稅款145元（320元－175元），1年則可以節(jié)省稅款1740元。

    在有些情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)省稅收。

    例如，王先生系一高級工程師，2000年5月獲得某公司的工資類收入62500元。

    如果王先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為：62500元－800元＝61700元，其應(yīng)納稅額為：61700×35％－6375＝15220元。

    如果王先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為：62500元×（1－20％）＝50000元，其應(yīng)納稅額為：

    50000元×30％－2000元＝13000元。

    因此，如果王先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使得與該公司沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2220元（15220元－13000元）。

    在一般的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開有利于節(jié)省稅收。

    例如，張先生2000年7月從公司獲得工資、薪金共40000元。另外，該月張先生還獲得某設(shè)計院的勞務(wù)報酬40000元。

    根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計算應(yīng)納稅額，即

    工資、薪金收入應(yīng)納稅額＝（40000－800）元×25％－1375元＝8425元

    勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額＝40000元×（1－20％）×20％＝6400元

    該月張先生共應(yīng)納稅＝8425元＋6400元＝14825元。

    如果張先生不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入工資、薪金所得繳納，則張先生7月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額為：

    （40000＋40000－800）元×35％－6375元＝27085元

    因而分開繳納可以節(jié)省稅收12260元（27085元－14825元）。