合理分解收入 增加費用扣除

    我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類所得稅制，即把個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的稅率、費用減除規(guī)定和計稅辦法。在收入相同的情況下，所得項目單一的納稅人，其稅負一般高于兼有不同所得的納稅人；在同一項目相同收入的情況下，一次取得收入的納稅人，其稅負一般高于分次取得收入的納稅人。因此，如果納稅人合理地將一個所得項目變更為多個所得項目，或者將一次收入分解為多次收入，則能夠起到降低適用稅率，增加費用扣除次數(shù)，減輕個人所得負擔的效果。

    比如，2003年3月，徐某為K公司提供裝修勞務(wù)（在裝修的過程中需要設(shè)計圖紙），取得勞務(wù)報酬3000元。K公司應(yīng)代扣代繳徐強個人所得稅（3000－800）×20％＝440（元）。

    《個人所得稅法實施條例》第二十一條第一款第一項規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次?！眹惏l(fā)［1994］089號文件規(guī)定：“條例第二十一條第一款第一項中所述的‘同一項目’，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別減除費用，計算繳納個人所得稅?！?br>
    根據(jù)以上規(guī)定，如果徐某將與裝修勞務(wù)同時提供的設(shè)計勞務(wù)分離出來，與K公司單獨結(jié)算（假設(shè)設(shè)計勞務(wù)為1000元），那么，設(shè)計所得和裝修所得就可以作為兩次所得，分別計算應(yīng)繳納的個人所得稅：

    設(shè)計所得應(yīng)納個人所得稅（1000－800）×20％＝40（元）

    裝修所得應(yīng)納個人所得稅（2000－800）×20％＝240（元）

    籌劃后，徐強應(yīng)負擔個人所得稅280元，比籌劃前節(jié)稅160元。

    又如，2002年3月，王某在A縣演出兩場； 4月，在B縣演出兩場，每場取得勞務(wù)報酬25000元。

    國稅函「1996」602號文件規(guī)定：“個人所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定‘勞務(wù)報酬所得屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次’，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算”。因此，王某一個月內(nèi)在同一縣市取得的兩場演出收入應(yīng)合并計算繳納個人所得稅。其在A、B兩縣的四場演出收入應(yīng)負擔個人所得稅為：

    ［（25000＋25000）×（1－20％）×30％－2000］×2＝20000（元）

    不過，如果王某將演出計劃改為3月在A縣和B縣各演出一場，4月在A縣和B縣各演出一場，那么對照上述政策規(guī)定，一個月內(nèi)在不同縣市取得的收入，就不需要合并計算繳納個人所得稅。其四場演出收入應(yīng)負擔個人所得稅為：

    ［25000×（1－20％）×20％］×4＝16000（元）

    籌劃后比籌劃前節(jié)稅4000元。

    根據(jù)國稅發(fā)［1995］77號文件的規(guī)定，納稅人分筆取得屬于一次勞務(wù)報酬所得的，必須自行向稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。