新準則下增值稅業(yè)務(wù)的會計處理（一）

　　一、國內(nèi)采購貨物的增值稅會計處理

　　企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”（按計劃成本計價）、“原材料”（按實際成本計價）、“商品采購”、“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

　　按照規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，而要記入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。

　　二、購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理

　　一般納稅人在購入貨物時（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　三、購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

　　由于我國絕大部分地區(qū)實行的是“生產(chǎn)型”的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，其支付的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，即按固定資產(chǎn)的買價和支付的增值稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購入固定資產(chǎn)支付的運輸費，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)按實際支付或應(yīng)付的運輸費，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理

　　企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　五、購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的增值稅會計處理

　　企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　六、視同銷售的會計處理

　　對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)交增值稅。

　?。ㄒ唬┳援a(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“在建工程”等科目，按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。ǘ⒇浳锝桓端舜N的會計處理

　?。?）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。?）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額扣除手續(xù)費后的余額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按手續(xù)費金額，借記“銷售費用”、“經(jīng)營費用”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交應(yīng)稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　（三）銷售代銷貨物的會計處理

　?。?）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按“金額”欄的金額，借記“應(yīng)付賬款”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按“價稅合計”欄的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。

　?。?）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按“價稅合計”欄金額，借記“銀行存款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。ㄋ模┳援a(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”等科目，按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

　　（五）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按貨物的公允機制，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。┳援a(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費，應(yīng)該比照對外投資處理，因為用于個人消費相當于是實際上的對外銷售，所以應(yīng)該確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。