從稅收籌劃看跨國公司擴(kuò)張之道

　　熟悉稅法的人都知道，分公司和子公司在稅收待遇方面有著明顯不同：子公司是獨(dú)立法人，在稅收上應(yīng)該單獨(dú)核算，不能與母公司合并納稅；分公司不是獨(dú)立法人，可以和總公司合并納稅，當(dāng)分公司和總公司任何一方發(fā)生虧損時(shí)都可以實(shí)現(xiàn)盈虧互抵以減輕稅負(fù)。正是這種區(qū)別為跨國公司在華擴(kuò)張即設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了很大空間。

　　總部所在地稅率較低時(shí)的選擇

　　如果在華總公司所在地稅率較低，而從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立在較高稅率地區(qū)，則設(shè)立分公司匯總納稅，這樣，分公司的所得利潤與總公司的合并申報(bào)繳納，所負(fù)擔(dān)的是總公司的較低稅率，總體上減少了公司所得稅稅負(fù)。例如摩托羅拉（中國）電子有限公司是摩托羅拉在中國投資的總公司，其設(shè)立地點(diǎn)位于天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，適用15％的優(yōu)惠稅率。但是摩托羅拉在中國大部分其他地區(qū)都要設(shè)立從屬分支機(jī)構(gòu)，在正常情況下，根據(jù)稅法規(guī)定：“在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納所得額計(jì)算，稅率為3%，合計(jì)稅率為33%.”很顯然，摩托羅拉公司的從屬機(jī)構(gòu)在大多數(shù)情況下都處于稅率較高的地區(qū)，所以，摩托羅拉公司在中國境內(nèi)擴(kuò)張業(yè)務(wù)，選擇了設(shè)立分公司的方式，如摩托羅拉（中國）電子有限公司北京分公司、鄭州分公司和沈陽分公司等等。這樣，如果分公司有盈利，可以按照較低的稅率繳納稅款；如果分公司虧損，又可以抵補(bǔ)總公司的盈利，一舉兩得。

　　從屬機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)的選擇

　　由于具有獨(dú)立法人地位的投資者在低稅率地區(qū)也能享受免繳或只繳納較低稅收的待遇，因此跨國公司在低稅率地區(qū)設(shè)立從屬分支機(jī)構(gòu)時(shí)往往選擇子公司，這樣可以利用其獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅享受低稅負(fù)待遇；同時(shí)還可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將處于高稅率區(qū)的總公司的利潤轉(zhuǎn)移至低稅率區(qū)，使整個(gè)利潤集團(tuán)稅負(fù)最低。

　　很多大型跨國公司如ABB公司將在中國投資建成的總公司建在北京，但是適用所得稅率33%.隨著ABB公司在全國各地開展不同的業(yè)務(wù)，需要開設(shè)很多新的機(jī)構(gòu)，有很多的投資地點(diǎn)都會(huì)位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)或者不同城市的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，處于這些地區(qū)的新機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)的稅率就會(huì)比北京低。因此ABB公司多采取建立子公司的形式，例如位于上海外高橋保稅區(qū)的上海ABB工程有限公司、位于廈門火炬高科技產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的廈門ABB開關(guān)有限公司和位于廣東省新會(huì)市今古州工業(yè)開發(fā)區(qū)的ABB新會(huì)低壓開關(guān)有限公司等等。

　　開始設(shè)立從屬分支機(jī)構(gòu)時(shí)的選擇

　　跨國公司開始設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí)，由于在外地拓展業(yè)務(wù)會(huì)遇到一定的困難，經(jīng)費(fèi)開支也會(huì)較大，容易發(fā)生虧損。此時(shí)往往選擇分公司，用其生產(chǎn)或經(jīng)營的虧損沖減總公司的利潤，減少總公司的應(yīng)納稅額，從而減輕稅負(fù)。

　　例如一家總部在北京的跨國公司，2004年在鄭州設(shè)立一個(gè)銷售分公司，該分公司不具備獨(dú)立納稅人條件，年所得額匯總到總公司集中繳納。2004年底，鄭州銷售分公司生產(chǎn)虧損50萬元，而北京總公司盈利150萬元，假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，使用所得稅稅率為33%，該公司2004年應(yīng)繳所得稅為：（150－50）×33%＝33（萬元）。

　　如果鄭州銷售分公司為子公司的話，2004年北京總公司應(yīng)繳所得稅為：150×33%＝49.5（萬元）。鄭州銷售子公司的虧損只能留至出現(xiàn)利潤的以后年度彌補(bǔ)，且需在5年以內(nèi)，否則過期不得彌補(bǔ)。在這種情況下，匯總納稅方式降低了公司當(dāng)期稅負(fù)，推遲了公司納稅期。

　　扭虧為盈后的選擇

　　如果從屬分支機(jī)構(gòu)所在地的稅率比在華總公司的負(fù)擔(dān)稅率要低，那么在扭虧為盈之后，跨國公司就會(huì)考慮將該從屬機(jī)構(gòu)新登記成立一家子公司（不是原企業(yè)的分立，也不是將分公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司），以便享受到低稅率和新建企業(yè)的稅收優(yōu)惠。但是我國對(duì)于外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠有一個(gè)時(shí)間上的安排，比如兩免三減半等，這種時(shí)間效用很強(qiáng)的稅收優(yōu)惠也會(huì)影響到跨國公司如何安排在華分支機(jī)構(gòu)。此時(shí)他們會(huì)考慮是在出現(xiàn)盈利之初便成立為子公司，還是等到經(jīng)營利潤足夠大時(shí)再成立子公司。

　　如果等到經(jīng)營利潤足夠大時(shí)成立，可以最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)際享受到的優(yōu)惠也會(huì)因?yàn)槔麧櫾龃蠖龃?；而在出現(xiàn)盈利之初便成立，其實(shí)際享受到的優(yōu)惠則會(huì)因?yàn)槔麧欇^小而非常有限。但是出現(xiàn)利潤之初成立，企業(yè)可以最快地利用優(yōu)惠政策少繳稅款，這對(duì)于缺少資金的企業(yè)來說是很重要的，而且每項(xiàng)產(chǎn)品都有一定的生命周期，如果等到利潤較大時(shí)再成立子公司，產(chǎn)品可能已經(jīng)進(jìn)入衰退期，受到的優(yōu)惠也就隨著時(shí)間的推移而逐漸減少。況且貨幣具有時(shí)間價(jià)值，早期獲得的優(yōu)惠和后期獲得的優(yōu)惠不能直接從數(shù)字上進(jìn)行比較，再加上國家的政策不斷調(diào)整和投資機(jī)會(huì)的經(jīng)常變化，也會(huì)使得后期獲得受益的有效程度受到挑戰(zhàn)。在這種情況下，他們會(huì)進(jìn)行綜合比較，進(jìn)行更加精細(xì)的籌劃。

　　資金投入的動(dòng)態(tài)籌劃

　　跨國公司進(jìn)行資金投入動(dòng)態(tài)籌劃的核心是在再生產(chǎn)經(jīng)營初期加大投入，比如加大廣告費(fèi)用、科研費(fèi)用等開支，使得總公司的盈利減少，等設(shè)立了子公司后，將最大盈利項(xiàng)目設(shè)在子公司。這樣，由于總公司的盈利情況不會(huì)發(fā)生較大變化，也不會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定母、子公司之間實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)而進(jìn)行納稅調(diào)整。這種前期的高投入一般會(huì)帶來后期的高收益，子公司的高收益馬上會(huì)因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策而得到很好的實(shí)際效果。