提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)證明歐盟經(jīng)驗(yàn)可為我所用

經(jīng)濟(jì)合作及發(fā)展組織（OECD）于2013年7月提出“解決稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)方案”，以防止跨國(guó)企業(yè)刻意將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)國(guó)家，該行動(dòng)方案獲得8大工業(yè)國(guó)以及20國(guó)集團(tuán)成員國(guó)的認(rèn)同與支持。

OECD行動(dòng)方案也考慮到納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息不對(duì)稱的事實(shí)，承認(rèn)由于各國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料要求的顯著差異，大大增加了納稅人的合規(guī)成本。針對(duì)該問題，OECD考慮建立統(tǒng)一的但適應(yīng)各國(guó)情況的企業(yè)信息披露制度，包括要求跨國(guó)公司向所有相關(guān)轄區(qū)內(nèi)的稅務(wù)當(dāng)局按統(tǒng)一模板提供其全球收入分配、經(jīng)濟(jì)分布以及納稅情況的信息。這將使企業(yè)全球價(jià)值鏈更加透明，便于各國(guó)了解跨國(guó)企業(yè)在全球各地的關(guān)聯(lián)交易情況。同時(shí)，對(duì)各國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息要求一致，也可使企業(yè)節(jié)省轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息披露成本。

在OECD行動(dòng)方案的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件白皮書中，對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件準(zhǔn)備，提出了二層文件的方式，即向所有相關(guān)稅務(wù)當(dāng)局提交轉(zhuǎn)讓定價(jià)主文件和向單個(gè)國(guó)家提交當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)讓定價(jià)證明文件（相當(dāng)于我國(guó)的同期資料）。主文件涵蓋企業(yè)集團(tuán)“全貌”信息，便于各稅務(wù)當(dāng)局對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。而當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)讓定價(jià)文件作為主文件的補(bǔ)償證明文件，詳細(xì)披露當(dāng)?shù)匕l(fā)生的關(guān)聯(lián)交易以及和這些關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的功能和經(jīng)濟(jì)分析。白皮書中提出的主文件概念與最早由歐盟聯(lián)合轉(zhuǎn)讓定價(jià)論壇（The EU Joint Transfer Pricing Forum ，以下稱“JTPF”）提出的適用于歐盟地區(qū)的主文件有很多相似之處，但是內(nèi)容可能涵蓋全球。本文主要介紹主文件的概念及對(duì)我國(guó)的借鑒意義。

主文件概念的提出

2002年，歐盟成立了JTPF，該論壇是一個(gè)從事歐盟工作成果定期發(fā)布的委員會(huì)。根據(jù)JTPF的看法，由于歐盟內(nèi)部各國(guó)提出的跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)證明文件的編制要求各不相同，導(dǎo)致根據(jù)各國(guó)要求編制了大量屬于特定國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)證明文件，這增加了跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)成本。因此，企業(yè)界代表強(qiáng)烈抗議歐盟內(nèi)部對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)證明文件的要求，導(dǎo)致了不適當(dāng)?shù)摹⒏甙旱暮弦?guī)成本。而歐盟成員國(guó)則稱，他們經(jīng)常因?yàn)榧{稅人不遵守有關(guān)證明文件提供的要求而不能對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行審計(jì)。因此，在整個(gè)歐盟內(nèi)部，采用一種通用的證明文件就顯得很有必要，這可以在歐盟層面上減少不確定性、降低合規(guī)成本以及避免雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。由此，歐盟主文件概念應(yīng)運(yùn)而生。

歐盟轉(zhuǎn)讓定價(jià)證明文件內(nèi)容

歐盟轉(zhuǎn)讓定價(jià)證明文件包括兩大主要內(nèi)容：（1）“主文件”，包括普通的標(biāo)準(zhǔn)化信息，這些信息同跨國(guó)企業(yè)的所有歐盟集團(tuán)成員相關(guān)，譬如業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的一般說明、涉及歐盟的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的一般說明、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的一般說明；（2）“特定國(guó)家的證明文件”，包括適用于相關(guān)特定成員國(guó)的一套標(biāo)準(zhǔn)化的證明文件。每套特定國(guó)家的證明文件都包括與該國(guó)相關(guān)的信息，譬如涉及該國(guó)的關(guān)聯(lián)交易量、涉及關(guān)聯(lián)交易合同條款以及所使用的特定轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

歐盟主文件包括的主要內(nèi)容是：（1）企業(yè)的描述和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，包括和以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)策略變化的比較；（2）集團(tuán)的組織、法律和運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)；（3）確認(rèn)關(guān)聯(lián)方在歐洲的受控交易；（4）受控交易的一般描述（包括信息流、物流和資金流等）；（5）功能和風(fēng)險(xiǎn)說明，包括以前年度變化的對(duì)比；（6）無形資產(chǎn)所有權(quán)的詳細(xì)描述和特許權(quán)使用費(fèi)的收付情況；（7）論證企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)屬于公平交易范疇（例如提供集團(tuán)內(nèi)公司間轉(zhuǎn)移定價(jià)政策等）。

采用主文件方法的優(yōu)點(diǎn)

跨國(guó)公司采用主文件方法的主要優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在能夠確保集團(tuán)公司分類方法的一致性及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇的一致性。當(dāng)面臨遍及整個(gè)區(qū)域內(nèi)的稅務(wù)主管當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)詳細(xì)審查時(shí)，主文件方法可加強(qiáng)整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系的說服力和有效性。同時(shí)，采用主文件方法，能夠更容易并能更迅速地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)的維持和更新。因此，跨國(guó)公司可以更好地對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)實(shí)施控制并保留這種控制。另外，該方法能夠確保高質(zhì)量轉(zhuǎn)讓定價(jià)技術(shù)分析和經(jīng)濟(jì)支持。這些經(jīng)濟(jì)原則具有全球性質(zhì)。最后，除了確保提供高質(zhì)量和一致的證明文件和分析之外，與集團(tuán)分布各地的子公司各自分別準(zhǔn)備一系列的當(dāng)?shù)貒?guó)家證明文件報(bào)告相比，準(zhǔn)備一份主文件并在必要時(shí)將其轉(zhuǎn)化為當(dāng)?shù)貒?guó)家轉(zhuǎn)讓定價(jià)證明文件要經(jīng)濟(jì)得多。

主文件方法在我國(guó)應(yīng)用的可行性

隨著越來越多的中國(guó)本土企業(yè)走出國(guó)門并在全球進(jìn)行海外擴(kuò)張，將要面臨的主要問題是其在整個(gè)價(jià)值鏈中承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)，以及由此產(chǎn)生的損益應(yīng)該如何在境內(nèi)母公司和海外子公司之間進(jìn)行合理分配。因此，本土企業(yè)在海外擴(kuò)張計(jì)劃的走出去戰(zhàn)略中，對(duì)該問題進(jìn)行前期策劃，對(duì)于企業(yè)獲得最優(yōu)稅收安排和營(yíng)運(yùn)效益至關(guān)重要。通過前期審慎規(guī)劃并編制描述企業(yè)集團(tuán)在全球經(jīng)營(yíng)中的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的主文件，能夠確保以可持續(xù)和合規(guī)的方式使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來實(shí)現(xiàn)全球有效稅率的最優(yōu)化。另外，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方之間的交易是集團(tuán)內(nèi)部受控制的交易，可能不是通過雙方公平談判決定的，相關(guān)稅務(wù)當(dāng)局可能質(zhì)疑跨國(guó)公司是否采用了不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出其所在的稅收管轄區(qū)域。因此，從稅務(wù)合規(guī)以及我國(guó)大型跨國(guó)企業(yè)避免海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，通過準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)主文件，可以作為其海外子公司準(zhǔn)備的當(dāng)?shù)貒?guó)家轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的補(bǔ)充證明材料，用于向其海外子公司所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)一步證明其關(guān)聯(lián)交易符合轉(zhuǎn)讓定價(jià)公平交易原則的要求。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過參閱企業(yè)提供的集團(tuán)主文件，也有利于其了解走出去企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈全貌。

另外，不少外資跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)許多城市都設(shè)立了多家子公司或分公司，如果由眾多子公司或分公司各自分別準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，成本費(fèi)用較高。而且，在各子公司準(zhǔn)備的同期資料中，提供的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息可能出現(xiàn)不一致的情況。如果各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)在中國(guó)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行聯(lián)查，可能會(huì)對(duì)各地子公司出具的同期資料信息不一致的地方產(chǎn)生疑問，進(jìn)而質(zhì)疑企業(yè)同期資料信息的真實(shí)性，從而給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如果集團(tuán)企業(yè)特別是在中國(guó)的投資公司能夠準(zhǔn)備類似歐盟的主文件報(bào)告，從整體上說明在中國(guó)的各個(gè)子公司的功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)以及有關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，就可以避免各子公司單獨(dú)準(zhǔn)備同期資料可能出現(xiàn)信息不一致而帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在個(gè)別子公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求這些企業(yè)提交同期資料時(shí)，也很容易在主文件基礎(chǔ)上形成這些子公司需要準(zhǔn)備的同期資料，減少各子公司分別準(zhǔn)備同期資料的合規(guī)成本。