稅收政策與宏觀經(jīng)濟調(diào)控問題研究

　　財稅政策是宏觀經(jīng)濟調(diào)控的一個重要手段，目前我國經(jīng)濟運行已進入新一輪快速增長期，一方面以增發(fā)國債、擴大支出為特征的積極財政政策應(yīng)考慮逐步“淡出”，另一方面應(yīng)更加注重稅收政策在刺激經(jīng)濟增長、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)方面的作用，特別是在促進中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中的重要作用。

　　一、關(guān)于積極財政政策“淡出”問題

　　1998年以來我國實行的積極財政政策，對拉動經(jīng)濟增長，促進國民經(jīng)濟的穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。目前，各方面的情況已發(fā)生了很大變化，積極財政政策應(yīng)根據(jù)新形勢考慮逐步“淡出”。

　　（一）積極財政政策“淡出”的必要性

　　積極財政政策之所以要考慮“淡出”，主要是因為：

　　1.受政府財力和財政風(fēng)險的制約。我國并不具備長期大規(guī)模實施擴張性財政政策的能力。我國財政收入占GDP的比重到2002年也不過為18.6％，能夠用于宏觀調(diào)控的財力是非常有限的。實施積極財政政策，擴大政府投資，基本上是依靠擴大財政赤字、發(fā)行國債來進行，但長期實行下去是難以為繼的。這幾年我國財政赤字、國債發(fā)行額與累積余額迅速增加，赤字率和國債負擔(dān)率都有大幅度提高。1998～2002年，我國的赤字率從1.2％上升到3.0％，國債負擔(dān)率從 10.0％上升到18.1％，財政風(fēng)險明顯加大。

　　在考察財政風(fēng)險時還應(yīng)重視以下幾個問題：

　?。?）隱性赤字問題。我國除了反映在財政預(yù)算賬目上的公開赤字外，還有多種形式的數(shù)量可觀的隱性赤字，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政府的欠債、欠發(fā)工資、糧食企業(yè)的虧損掛賬、拖欠企業(yè)出口退稅款等。2003年底，僅拖欠企業(yè)出口退稅款一項就近2500億元。如果將這些因素考慮進去，我國赤字率將達到5％左右，大大超過了國際警戒線。

　?。?）隱性債務(wù)和或有債務(wù)問題。包括國有銀行不良貸款、其他公共部門債務(wù)、社會保障基金債務(wù)等。如果把這些因素也都考慮進去，我國國債規(guī)模在4萬億～5萬億元以上，國債負擔(dān)率將在50％以上。當(dāng)然，上述或有債務(wù)不見得都會轉(zhuǎn)為法律意義上的債務(wù)，但是其中相當(dāng)大的一部分，按其性質(zhì)來說實際上就是國家債務(wù)，最后都必須由財政來“兜底”負責(zé)。

　?。?）國債的投資效益問題。這些年來發(fā)行的國債主要用于基礎(chǔ)設(shè)施項目，總的來看效益是好的。但也有一些項目缺乏科學(xué)論證，倉促上馬，造成盲目建設(shè)和重復(fù)建設(shè)，或被投資于“形象工程”、“政績工程”，造成浪費，有的國債資金甚至被挪用等。此外，我國是在相當(dāng)短的時間里就累積起了相當(dāng)龐大的債務(wù)規(guī)模，國債負擔(dān)率、赤字率等指標在5年內(nèi)翻了一番，發(fā)債規(guī)模和速度增長過快，會對未來的經(jīng)濟發(fā)展形成過大的壓力。

　　2.“擠出效應(yīng)”問題。所謂“擠出效應(yīng)”是指由于政府?dāng)U大赤字，增發(fā)國債而引起民間投資減少的現(xiàn)象。隨著對民間資本進入限制的逐步取消，繼續(xù)長期實行擴張性財政政策所引起的“擠出效應(yīng)”會越來越明顯。而且從各國的實踐看，即使是大型基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)建設(shè)項目，只要制度設(shè)計得當(dāng)，民間資本也是愿意參與其中，并不是非得由政府投資不可。況且，目前國債投資特別是一些地方政府在使用國債資金時還很難做到不進入競爭性領(lǐng)域。另外，從財政收支總體上看，實行積極財政政策以來，稅收收入出現(xiàn)了超常增長，不管原因如何，都意味著政府所支配使用的資源增加，相應(yīng)地會減少民間部門可支配使用的資源，這也屬于“擠出效應(yīng)”。

　　3.防止舊體制的復(fù)歸。財政政策特別是國債投資政策偏重于政府的計劃調(diào)節(jié)，目前我國舊體制的影響還相當(dāng)大，在這種背景下，如果長期實行擴張性財政政策，對國債投資規(guī)模不加控制，就有可能強化計劃經(jīng)濟體制的作用，導(dǎo)致舊體制的復(fù)歸，影響市場經(jīng)濟體制的確立。必須清醒地看到，提出舊體制復(fù)歸問題，決非危言聳聽。目前我國經(jīng)濟仍然是一種政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟，政府包攬過多的問題依然存在，而國債資金投資是一種高度集中的計劃投資體制，投資項目由地方、下級層層申報，中央、上級層層審批，同時還要求銀行配套貸款、地方安排配套資金，其影響規(guī)模要幾倍于國債投資規(guī)模。這種計劃經(jīng)濟體制同政府官員任命制相結(jié)合，很容易產(chǎn)生爭投資、大干快上、大搞“形象工程”和“政績工程”的弊端。政府過多地介入資源配置，不利于市場機制在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用。因此，必須明確在市場經(jīng)濟中，市場機制才是資源配置的主體，政府配置資源只能是第二位的選擇。試圖長期借助擴大赤字、增發(fā)國債來拉動經(jīng)濟增長，是錯誤和危險的想法。

　?。ǘ┓e極財政政策“淡出”的條件

　　積極財政政策的“淡出”需要具備一定的條件并要選準時機。其基本條件就是國民經(jīng)濟的增長有了內(nèi)在動力，需求不足、通貨緊縮的局面得到了扭轉(zhuǎn)，“淡出”時機的選擇也非常關(guān)鍵。那么，如何認識和判斷當(dāng)前我國的經(jīng)濟形勢以及積極財政政策是否具備了“淡出”的條件呢？

　　根據(jù)有關(guān)資料和調(diào)查研究分析，我國經(jīng)濟在2002年已基本走出低谷的基礎(chǔ)上，2003年進入了新的一輪快速增長期，據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2003 年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）為116694億元，按可比價格計算，比上年增長9.1％，是1997年以來增長最快的年份。在過去的一年，包括GDP增長率、居民消費價格指數(shù)等十余項宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)，都達到了7年以來的最高水平：固定資產(chǎn)投資率、出口增長率等數(shù)據(jù)，更分別創(chuàng)下了10年和24年以來的峰值。整體經(jīng)濟增長勢頭強勁，初步實現(xiàn)了速度與結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一的發(fā)展勢頭。

　　2003年國民經(jīng)濟快速增長的主要原因有兩個：一是投資，二是出口。2003年全社會固定資產(chǎn)投資55118億元，增長26.7％，這個數(shù)字是1992年后的最高值，投資的高速增長是2003年中國經(jīng)濟快速增長的主要拉動力。如果扣除價格因素，2003年的全社會固定資產(chǎn)投資增長率實際要超過我國經(jīng)濟過熱時期的1993年、1994年。而且投資的高增長有這么兩個特點：第一，在全社會總投資快速增長的同時，非政府投資，即企業(yè)和民間投資增長強勁，與全社會投資的增速處于同等水平。很明顯，目前民間投資已被啟動，這使得經(jīng)濟增長有了內(nèi)在動力。第二，貨幣供應(yīng)增加，銀行貸款快速增長。從2002年下半年以來，銀行貸款快速增長，目前貨幣供應(yīng)量增長速度加快，貨幣環(huán)境較為寬松。2003年12月末，廣義貨幣供應(yīng)量（M2）余額為22.1萬億元，比上年末增長 19.6％，增幅比2002年末加快了2.8個百分點；狹義貨幣供應(yīng)量（M1）余額為8.4萬億元，比上年末增長18.7％，增幅比2002年末加快了 1.9個百分點；市場貨幣流通量（MO）余額為2萬億元，比上年末增長14.3％，增幅比2002年末加快了4.2個百分點。全年投放現(xiàn)金2468億元，比上年多投放現(xiàn)金879億元。M2和M1的增長幅度均將大大高于2003年國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的增長幅度，貨幣環(huán)境較為寬松。在宏觀調(diào)控的政策配合中，貨幣政策的“進入”為積極財政政策的“淡出”創(chuàng)造了條件。

　　再看出口的情況，據(jù)海關(guān)初步統(tǒng)計，2003年全國進出口總值為8512.1億美元，同比增長37.1％，其中出口4383.7億美元，同比增長 34.6％。另據(jù)海關(guān)公布的1978年以來的數(shù)據(jù)，2003年的中國出口增長率僅次于1979年的42.2％。出口的迅猛增長，得益于我國加入WTO后貿(mào)易自由度提高，出口企業(yè)活力增強和出口產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢得到了更為出色的發(fā)揮。出口的快速增長對拉動GDP的增長發(fā)揮了重要作用。

　　當(dāng)前國民經(jīng)濟中存在的問題也主要有兩個：一是如何進一步刺激消費需求，二是就業(yè)形勢嚴峻。2003年我國全社會消費品零售總額45842億元，增長 9.1％；居民消費價格指數(shù)增長1.2％。全社會消費品零售總額是衡量居民消費狀況的重要指標，自1996年以來，除了2002年增長率只有8.8％，低于2003年，其他年份在扣除物價因素后，其增長率都超過2003年的9.1％的水平。這說明，目前我國的消費已經(jīng)有所回升，但回升勢頭還需要進一步保護好、維持好。我國作為發(fā)展中的大國，經(jīng)濟增長將越來越多地依靠內(nèi)需拉動，特別是消費來拉動，目前，我國人均GDP突破1000美元，標志著我國經(jīng)濟進入一個新的發(fā)展階段，社會消費結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的變化。因此如何進一步刺激消費需求，以保持經(jīng)濟增長的持續(xù)動力，是當(dāng)前應(yīng)重點研究的問題。我國消費需求不足的原因主要有：第一，居民收入增加緩慢。多年以來，居民收入增長速度明顯低于GDP的增長速度，特別是農(nóng)村居民的收入增長速度更慢，并遠低于城鎮(zhèn)居民的收入增長速度。第二，居民收入差距不斷擴大。這突出表現(xiàn)在城鄉(xiāng)居民收入差距的擴大，據(jù)統(tǒng)計，城鄉(xiāng)居民收入差距，在改革前的1978年為2.57∶1，2001年達到2.9∶1，2002年達到3.1∶1.如果按城鄉(xiāng)居民實際生活水平計算，有人估計差距為5∶1～6∶1.此外，城鄉(xiāng)居民內(nèi)部富裕家庭與貧困家庭之間的收入差距和東西部地區(qū)之間的收入差距，都在明顯加大。收入差距的擴大，必然帶來全社會消費傾向的下降。第三，居民減收增支的預(yù)期仍未緩解。這是由于我國目前失業(yè)人口大量增加，教育、養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會保障體系尚在建設(shè)之中，職工工資制度改革滯后于住房商品化和教育投資制度的改革等。此外，產(chǎn)品供給結(jié)構(gòu)與消費需求結(jié)構(gòu)的不一致也是影響消費需求不足的原因之一。

　　二是當(dāng)前我國失業(yè)問題嚴重，就業(yè)形勢嚴峻。據(jù)國家統(tǒng)計局最近公布的材料，到2003年6月底國有企業(yè)下崗人員是370萬人，城鎮(zhèn)登記失業(yè)人數(shù)近800萬人，2004年我國城鎮(zhèn)新增勞動力大約是1000萬人，另外，農(nóng)村大約還有1.5億人的剩余勞動力。官方公布的失業(yè)率，2003年是4％強，當(dāng)前約為7％左右，有人估計在10％左右。我國經(jīng)濟快速增長的同時，失業(yè)問題卻越發(fā)嚴重，GDP的增長對就業(yè)拉動乏力，這說明它們之間并非是“水漲船高”的關(guān)系。因為企業(yè)的改革是為了提高效益，而增效就要減員，最能吸納勞動力的是勞動密集型的中小企業(yè)、民營企業(yè)、服務(wù)行業(yè)，而這些企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展卻相對滯后。有數(shù)據(jù)顯示，20世紀80年代，我國CDP每增加1個百分點，可拉動就業(yè)增長0.32個百分點，而目前還不足0.1個百分點。可見，單純依靠擴大投資和CDP的增長并不能解決一切問題，為了增加就業(yè)，還應(yīng)當(dāng)有針對性地做許多工作。

　　通過上述分析，我們的結(jié)論是：目前我國經(jīng)濟運行已進入新一輪的快速增長期，經(jīng)濟增長的內(nèi)在動力已經(jīng)形成，并正在增強。因此，積極財政政策“淡出”的條件已基本具備，但是鑒于我國經(jīng)濟中尚存在的問題和國內(nèi)外的歷史經(jīng)驗，應(yīng)采取漸進式的“淡出”方式。

　　（三）積極財政政策“淡出”的對策

　　1.積極財政政策“淡出”的總體思路。積極財政政策的逐步“談出”，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)經(jīng)濟形勢的變化，在調(diào)控目標、調(diào)控方式、調(diào)控手段和方法組合上進行適時調(diào)整?？傮w思路是：

　?。?）調(diào)整財政政策目標：由刺激經(jīng)濟增長的目標轉(zhuǎn)為把增加就業(yè)和解決“三農(nóng)”問題作為重要目標。根據(jù)前面的分析，當(dāng)前主要是消費需求仍顯不足，其深層次癥結(jié)都在于就業(yè)問題和“三農(nóng)”問題。增加就業(yè)人數(shù)可以提高居民收入水平，同時也是保持經(jīng)濟穩(wěn)定增長的重要因素；增加就業(yè)，有利于提高城鎮(zhèn)低收入群體的收入和擴大中產(chǎn)階層人群的比重，從而有利于縮小居民收入差距，提高社會消費傾向；增加就業(yè)更有利于直接解決居民減收增支預(yù)期的壓力問題?！叭r(nóng)”問題、“二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)”問題是制約今后我國經(jīng)濟長期發(fā)展的根本性問題，農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展、農(nóng)民收入的增加和農(nóng)村市場的真正啟動，將是我國消費需求增長的根本保證，也是增加內(nèi)需的治本之策。把增加就業(yè)和解決“三農(nóng)”問題列為財政政策乃至整個宏觀調(diào)控政策的重要目標，不僅可以解決需求不足問題，促進經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，還便于將當(dāng)前的財政政策與今后長期的財政政策及發(fā)展戰(zhàn)略很好地銜接起來。

　?。?）調(diào)整財政政策的調(diào)控方式：由需求管理轉(zhuǎn)向需求管理與供給管理并重，把二者有機地結(jié)合起來。我國的積極財政政策主要內(nèi)容是圍繞著刺激需求展開的。但就當(dāng)前我國的現(xiàn)實情況來看，既有消費需求不旺的問題，又存在供給結(jié)構(gòu)不合理的問題。我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)極不合理，供給狀況不能適應(yīng)不同階層、不同收入水平消費者的需求。而且隨著人們收入水平和有效需求的不斷提高，供給可能會發(fā)展成為矛盾的主要方面，調(diào)整供給將顯得越來越重要。從西方發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗來看，長期實行通過擴大財政赤字、增發(fā)國債來刺激需求的政策，必然會帶來經(jīng)濟“滯脹”的惡果。因此，進入新世紀以來，西方國家普遍采用兼顧需求管理與供給管理，并以供給管理為主的財政政策，這一經(jīng)驗值得我們借鑒。

　?。?）調(diào)整財政政策手段：由以國債投資為主的財政支出手段轉(zhuǎn)向財政支出與財政收入手段的并用。一般來說，擴張性的財政政策通常采用的手段是擴大財政支出和減稅兩個方面。而我國一直采用以國債投資為主的財政支出手段，盡管在稅收等方面也采取了一些措施，但相對國債投資手段來說，則是很微弱的。政策手段的運用必須服從于政策目標和政策調(diào)控方式的變化。在將增加就業(yè)和解決“三農(nóng)”問題納入財政政策的目標，實行需求管理與供給管理并重的條件下，再繼續(xù)單獨依靠國債投資手段，顯然是不夠的，只有綜合運用財政收入和支出的各種手段，包括稅收、國債、投資、補貼、轉(zhuǎn)移支付等手段的組合，才能有效地實現(xiàn)調(diào)控目標。從市場調(diào)節(jié)與計劃調(diào)節(jié)的關(guān)系來看，稅收相對于財政支出手段來說，更符合市場調(diào)節(jié)的要求，因此，應(yīng)特別重視稅收手段的調(diào)節(jié)作用。

　　2.積極財政政策逐步“淡出”的主要政策措施。積極財政政策逐步“淡出”的主要政策措施包括：

　?。?）適當(dāng)調(diào)整國債投資的規(guī)模和方向。國債規(guī)模應(yīng)該根據(jù)以下兩方面的變化情況進行適時調(diào)整：一是要堅持財政收支在總體上、在一定時期內(nèi)大致平衡的方針，要把赤字和國債規(guī)?？刂圃谝欢ㄏ薅戎畠?nèi)，比如把赤字比率控制在3％以內(nèi)。根據(jù)這一要求，在經(jīng)濟不景氣時應(yīng)擴大赤字，增加國債發(fā)行和投資；當(dāng)經(jīng)濟已經(jīng)復(fù)蘇并進入高漲以后，就應(yīng)該縮小赤字，減少國債發(fā)行和投資。二是要考慮社會總投資和民間投資狀況，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿泶_定對社會總投資規(guī)模的要求，即在社會總投資規(guī)模已定的條件下，民間投資不足，就應(yīng)增加政府投資；民間投資活躍，就應(yīng)減少政府投資，并開放、鼓勵民間投資參與公共項目、基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè)，以減輕財政支出的壓力。當(dāng)前我國應(yīng)當(dāng)逐步減少長期國債的投資規(guī)模，國債投資方向和重點應(yīng)作如下調(diào)整：第一，要保證南水北調(diào)、西氣東輸、西電東送、青藏鐵路等國家重大建設(shè)項目和一些關(guān)乎國計民生的在建項目完工的資金需要。第二，增加對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的支持。包括支持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、增加對高科技產(chǎn)業(yè)的投入；支持地區(qū)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大對西部大開發(fā)的財政投入。第三，加強財政對就業(yè)的支持力度。第四，加大財政對農(nóng)村的投入力度。

　?。?）實行適度的結(jié)構(gòu)性減稅。這里講的適度減稅，是指結(jié)合稅制調(diào)整，對一些主要稅種的微觀稅負（稅率）適當(dāng)降低，同時輔以開征一些新的稅種和調(diào)高一些稅種的稅率。這樣做的必要性在于：進入新世紀以來，世界各國出現(xiàn)了新一輪的減稅浪潮，在經(jīng)濟全球化的條件下，全球性減稅在國際間具有波及效應(yīng)。對此我們必須予以考慮；從理論和實踐上看，減稅對經(jīng)濟的發(fā)展有刺激作用；目前我國企業(yè)稅費總負擔(dān)過重，不利于提高企業(yè)的競爭力：我國的主要稅種-增值稅和企業(yè)所得稅的法定稅率偏高；從發(fā)展的角度看，適度減稅可以刺激經(jīng)濟增長，最終將有利于增加財政收入。需要減稅的稅種主要有：將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型；統(tǒng)一合并內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制，調(diào)低現(xiàn)行33％的比例稅率，規(guī)范稅前列支，增加必要的扣除；暫停征收農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，增加農(nóng)民可支配收入等。

　?。?）加大政府投入，減輕農(nóng)民負擔(dān)，著力解決“三農(nóng)”問題?！叭r(nóng)”問題與國家政策有關(guān)。長期以來，我們對農(nóng)民取多予少，資源從農(nóng)村流向城市，這是造成農(nóng)民收入少、負擔(dān)重的制度性原因。根據(jù)綜合計算，20世紀八九十年代，我國農(nóng)業(yè)領(lǐng)域凈轉(zhuǎn)出資金（資源）年均在1000億元以上。與此相反，世界上大部分國家，特別是發(fā)達國家政府對農(nóng)業(yè)都給予強勁的支持和保護。改革開放以來我國經(jīng)濟有了巨大發(fā)展，為了解決“三農(nóng)”問題，從財稅角度看，就應(yīng)該對農(nóng)業(yè)和農(nóng)民實行多予少取的政策，一方面大力增加對農(nóng)業(yè)的投入，另一方面著力減輕農(nóng)民負擔(dān)。增加對農(nóng)業(yè)的投入：包括擴大對農(nóng)村地區(qū)道路、水利、電力、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施的投資；增加對農(nóng)村教育、科技、公共衛(wèi)生的投入力度；通過轉(zhuǎn)移支付，增加農(nóng)村財政供養(yǎng)人員的財政補貼等。在減輕農(nóng)民負擔(dān)方面，當(dāng)前在農(nóng)村進行的稅費改革有一定成效，但這只能是一種過渡辦法，從長遠發(fā)展來看，應(yīng)該取消現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和各種收費，實行城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制。為了刺激農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，增加農(nóng)民收入和減輕農(nóng)民負擔(dān)，應(yīng)該考慮暫停征收農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，可首先在西部和貧困地區(qū)試行。

　?。?）完善社會保障體系。社會保障制度是社會的“穩(wěn)定器”、“安全閥”，是市場經(jīng)濟正常運行的重要外部條件。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)花大力氣加快完善我國社會保障制度和體系的建設(shè)。主要內(nèi)容包括：加快立法步伐，推進社會保障制度化建設(shè)；擴大覆蓋面，首先建立統(tǒng)一的覆蓋城鎮(zhèn)所有勞動者的社會保障體系，最終覆蓋到包括農(nóng)民在內(nèi)的全體社會成員；建立多渠道籌資模式，解決社會基金缺口問題，例如：調(diào)整政府預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，加大財政投入比例，建立穩(wěn)定的財政撥款機制；通過國有股減持、資產(chǎn)置換、土地拍賣等方式變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)，補償養(yǎng)老基金的不足：通過發(fā)行政府債券和彩票等形式籌集資金。此外，為了加大征繳力度，提高征收率，降低征收成本和有利于管理、監(jiān)督，可以考慮把目前的社保資金收繳方式由收費改為征收社會保障稅。

　　二、運用稅收政策，大力支持中小企業(yè)發(fā)展

　　中小企業(yè)，是相對大企業(yè)而言的企業(yè)規(guī)模形態(tài)的概念。由于各國的經(jīng)濟規(guī)模和發(fā)展水平的差異，在國際上并沒有形成廣泛認同的企業(yè)規(guī)模界定標準。但是在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中，中小企業(yè)發(fā)揮著重要的、不可替代的作用，尤其在20世紀末“新經(jīng)濟”出現(xiàn)后，中小企業(yè)在高新技術(shù)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和增加就業(yè)方面的功能得到了世界各國的高度重視。我國作為一個人口眾多的發(fā)展中國家，中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用更為重要。據(jù)統(tǒng)計，我國目前有中小企業(yè)1000多萬家，占企業(yè)總戶數(shù)的99％，中小企業(yè)占全部工業(yè)產(chǎn)值的大約60％。在工業(yè)新增產(chǎn)值中，中小企業(yè)的貢獻率高達76％。中小企業(yè)的出口額占全國出口額的60％，中小企業(yè)就業(yè)人數(shù)占全國城鎮(zhèn)就業(yè)總?cè)藬?shù)的70％。而稅收在促進中小企業(yè)發(fā)展方面可以發(fā)揮重要作用。

　?。ㄒ唬﹪獯龠M中小企業(yè)發(fā)展的稅收措施

　　世界各國都十分重視扶持本國中小企業(yè)的發(fā)展，稅收政策是政府對中小企業(yè)扶持體系中的重要組成部分。例如，美國聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施，主要有：

　?。?）雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實現(xiàn)的利潤，可選擇按一般的公司所得稅法納稅，也可選擇按“合伙企業(yè)”將利潤并入股東收入繳納個人所得稅；

　　（2）美國2001年《減稅法案》規(guī)定逐步提高遺產(chǎn)稅的免稅額，降低稅率，到2010年完全取消遺產(chǎn)稅，這有利于減輕中小企業(yè)繼承人的稅收負擔(dān)；

　?。?）對收入不足500萬美元的最小企業(yè)實行長期投資稅減免；

　　（4）對投資500萬美元以下的小企業(yè)實行永久性減免投資稅政策；

　　（5）對投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲資本收益實行為期至少5年的5％稅收豁免。

　　再比如，日本為了促進中小企業(yè)的發(fā)展，減輕了中小法人的法人稅率，資本不超過1億日元的中小企業(yè)，法人稅稅率為28％，低于大企業(yè)的37.5％，對具有公益法人性質(zhì)的中小企業(yè)的年度所得按27％征稅。為了促進中小企業(yè)增加研發(fā)投入，規(guī)定對中小企業(yè)的試驗費減收6％的法人稅或所得稅。對試驗研究費用超出銷售額3％的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，實行設(shè)備投資減稅。對于中小企業(yè)提取的改善結(jié)構(gòu)準備金，不計入當(dāng)年的應(yīng)稅所得，以增加中小企業(yè)財力。

　　加拿大促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策主要包括：

　?。?）對由加拿大人控制的資產(chǎn)少于1500萬加元的公司，其第一個20萬加元收入，聯(lián)邦所得稅稅率由 29.12％降為13.12％，省所得稅稅率由14％降為8％。

　　（2）對出售由加拿大人控制的并繼續(xù)經(jīng)營的個人股份公司和農(nóng)場財產(chǎn)的第一個50萬加元收入，最多可抵扣資本所得的75％。

　　（3）研發(fā)支出的20％可以享受稅收減免。

　?。?）75％的凈資產(chǎn)損失可以從應(yīng)稅資本所得中扣除。

　?。?）獲得風(fēng)險投資公司的股票并至少持有8年的個人，其每年的第一個5000加元投資，可以獲得15％的聯(lián)邦稅收減免。

　　在意大利，促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策主要包括：

　?。?）對于符合法律規(guī)定的創(chuàng)新投資，在3年內(nèi)意大利政府對雇員100名以下的企業(yè)提供相當(dāng)于投資額25％的稅收優(yōu)惠，雇員101～200人的企業(yè)則享受20％的稅收優(yōu)惠額度，但每個企業(yè)所享受的這種優(yōu)惠總額不低于1.2億里拉，最高不超過4.5億里拉。 

　?。?）為提高生產(chǎn)效率、引進技術(shù)、開發(fā)質(zhì)量系統(tǒng)和尋找新市場而購買勞務(wù)，可以享受減稅優(yōu)惠，其中，雇員100人以下的企業(yè)，可享受50％的減稅，雇員 101～200人的企業(yè)，可享受40％的減稅，但每個企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的總額不得超過8000萬里拉。

　?。?）如果小企業(yè)將一部分利潤進行研究項目的投資，可享受免稅優(yōu)惠。稅額相當(dāng)于用于研究項目投資的利潤額的30％，但每個企業(yè)享受的此項優(yōu)惠總額不得超過5億里拉，且不得再享受與研究有關(guān)的其他優(yōu)惠。

　　 （4）在對工業(yè)技術(shù)進步和改善技術(shù)出口狀況有重大意義的領(lǐng)域活動的小企業(yè)，均可享受減稅優(yōu)惠。減稅額相當(dāng)于研究費用的30％，但在每個年度稅收期內(nèi)，每個企業(yè)享受此項優(yōu)惠的總額不得超過5億里拉。

　　此外，英國和韓國也都出臺了促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。英國為了給低利潤的小企業(yè)更大的生存和發(fā)展空間，從2000年4月起，年利潤不足1萬英鎊的公司將適用10％的優(yōu)惠稅率，這在西方主要工業(yè)國家中是最低的，有27萬家小企業(yè)可從中受益。韓國于1996年頒布了《中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法》，明確規(guī)定了若干促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收減免政策。

　　以上各國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但具有以下共同的特點：

　?。?）各國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都是通過立法當(dāng)局制定并頒布實施的，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性和相對的穩(wěn)定性；

　　（2）多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)等多個環(huán)節(jié)，涉及到流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，形成了較為系統(tǒng)全面的稅收優(yōu)惠體系；

　?。?）多數(shù)國家采取定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免等多種稅收優(yōu)惠措施，并對新創(chuàng)辦企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、對農(nóng)村和弱勢群體有扶持作用的中小企業(yè)有特別的優(yōu)惠措施。

　?。ǘ┪覈F(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的主要問題

　　目前我國的稅收政策在總體上并沒有把支持中小企業(yè)的發(fā)展提到應(yīng)有的戰(zhàn)略高度，主要表現(xiàn)在：

　　1.政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。《中小企業(yè)促進法》第23條明確提出國家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展；第17條規(guī)定國家通過稅收政策鼓勵各類依法設(shè)立的風(fēng)險投資機構(gòu)對中小企業(yè)的投資；第24條規(guī)定國家對失業(yè)人員創(chuàng)立的中小企業(yè)和當(dāng)年吸納失業(yè)人員達到國家規(guī)定的中小企業(yè)，符合國家支持和鼓勵發(fā)展政策的高新技術(shù)中小企業(yè)，在少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅，實行稅收優(yōu)惠。上述內(nèi)容至今并沒有在稅收政策中得到全部落實?，F(xiàn)行的對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分散于各個稅種的單行法、實施細則中，而且多以補充規(guī)定或通知的形式發(fā)布，政策調(diào)整過于頻繁，缺乏有效的法律保證、透明度低，不利于實際操作，影響到中小企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的制定。

　　2.稅收優(yōu)惠政策方式單一，范圍窄，間接優(yōu)惠少，造成稅收優(yōu)惠政策的作用受到限制。我國現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接優(yōu)惠方式，而國際上通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅、專項費用扣除等間接優(yōu)惠方式運用較少。不能體現(xiàn)稅收政策對中小企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)投入、吸引就業(yè)、鼓勵固定資產(chǎn)投資的引導(dǎo)作用。

　　3.現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及稅種太少，主要集中在企業(yè)所得稅方面，限制了稅收對中小企業(yè)的調(diào)控范圍和調(diào)控力度。并且在許多稅種中實際上存在著對中小企業(yè)的歧視性政策，其中最明顯的是對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別對待。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填寫應(yīng)納稅額。這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)，而且會導(dǎo)致購貨方因為不能足額抵扣進項稅額，而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80％以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，嚴重影響了中小企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。另外，小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6％，商業(yè)企業(yè)4％），對大多數(shù)技術(shù)水平落后，以解決就業(yè)為主的中小企業(yè)而言，其稅負遠遠超過一般納稅人，嚴重影響了中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展。

　　4.現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策忽略了與其他政策手段的配合，從而難以構(gòu)建起完整的中小企業(yè)政策支持體系。如缺乏對有利于中小企業(yè)發(fā)展的中介組織的專項稅收優(yōu)惠政策，缺乏對中小企業(yè)提供金融服務(wù)的社會機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。

　?。ㄈ┲С种行∑髽I(yè)發(fā)展的稅收政策建議

　　根據(jù)我國的國情并借鑒國外經(jīng)驗，可以考慮采取以下支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策：

　　1.完善現(xiàn)行增值稅制，維護中小企業(yè)的合法權(quán)益。完善現(xiàn)行的增值稅制，改進增值稅小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定和管理辦法，是維護中小企業(yè)合法權(quán)益、促進中小企業(yè)發(fā)展和健全增值稅運行機制的重要措施。

　　（1）應(yīng)擴大按一般納稅人征收的比重，從事工業(yè)生產(chǎn)加工和經(jīng)營生產(chǎn)資料的中小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣“鏈條”的完整，凡生產(chǎn)場所比較固定，產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制，能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人。中小企業(yè)從事商業(yè)經(jīng)營年銷售額未達到180萬元的，如會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，經(jīng)批準也可核定為增值稅一般納稅人。

　?。?）要進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為4％，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為2％，這有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距，提高實際征收率，促進小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常發(fā)展。

　?。?）要適當(dāng)提高小規(guī)模納稅人的起征點。我國現(xiàn)行增值稅的起征點明顯偏低，應(yīng)當(dāng)根據(jù)10年來經(jīng)濟發(fā)展水平、物價指數(shù)和居民最低生活標準等因素，及時提高增值稅的起征點?？紤]到我國幅員遼闊、中西部地區(qū)與沿海地區(qū)經(jīng)濟水平相差懸殊，可以授權(quán)省、市、自治區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況在規(guī)定的幅度內(nèi)自行決定。

　　2.改革現(xiàn)行所得稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負擔(dān)。在合并內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅法，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的過程中，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)對中小企業(yè)的稅收扶持措施。

　　（1）降低中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率?？紤]到世界性減稅趨勢的影響，我國企業(yè)所得稅率應(yīng)當(dāng)適度調(diào)低，可以降低到25％左右；對中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)制定優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標準?？梢钥紤]年應(yīng)稅所得額在30萬元以下的中小企業(yè)，適用20％的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元以下的中小企業(yè)，適用 10％的優(yōu)惠稅率。

　?。?）放寬稅前費用列支標準。兩稅統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費用列支標準，原則上應(yīng)當(dāng)向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的稅前列支標準靠攏，對中小企業(yè)而言，應(yīng)取消技術(shù)開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的規(guī)定，民營中小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)享有相應(yīng)的待遇。

　　（3）降低固定資產(chǎn)的折舊年限。應(yīng)當(dāng)對中小企業(yè)，尤其是科技型中小企業(yè)允許實行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率的政策，以促進中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。

　?。?）擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主，優(yōu)惠形式要多樣化，由單一的直接減免稅，改為直接減免，降低稅率、加速折舊、投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠措施。可以考慮采取以下措施：繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；適當(dāng)擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，對所有新辦中小企業(yè)都可給予定期減免稅扶持；對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資，給予按一定比例退稅的支持；準許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失，可以從應(yīng)稅所得額中扣除。

　　3.通過稅收政策促進中小企業(yè)扶持體系的建立與健全?？梢钥紤]通過向中小企業(yè)提供資金支持的金融機構(gòu)的稅收優(yōu)惠，緩解中小企業(yè)面臨的融資難的問題；可以對為中小企業(yè)提供服務(wù)的中介機構(gòu)實行稅收優(yōu)惠政策，促進中小企業(yè)社會化服務(wù)體系的建立與發(fā)展；另外，應(yīng)當(dāng)按照《中小企業(yè)促進法》的要求，對向中小企業(yè)發(fā)展基金提供捐贈的企業(yè)和個人實行所得稅優(yōu)惠。

　　4.優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系。要加強對中小企業(yè)的稅收宣傳與納稅輔導(dǎo)，稅務(wù)機關(guān)要免費提供納稅指南，提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)咨詢服務(wù)，使中小企業(yè)及時了解稅收政策，獲得納稅指導(dǎo)。要積極推行稅務(wù)代理制度，發(fā)揮中介組織作用，構(gòu)建完善的中小企業(yè)稅收服務(wù)體系，提高中小企業(yè)的納稅意識，減輕中小企業(yè)納稅的履行成本。

　　三、運用稅收政策，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

　　高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是以高科技為依托的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)，是集技術(shù)、資金、知識要素于一體的密集型產(chǎn)業(yè)，也是具有高投入、高風(fēng)險、高收益的先導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)。發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是提高我國經(jīng)濟國際競爭力的主導(dǎo)因素，也是轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟增長方式的主要途徑。運用稅收政策促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是各國經(jīng)濟政策的共同選擇。

　?。ㄒ唬﹪舛愂照咧С指咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策原則和措施

　　工業(yè)化國家對高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一直給予了充分的關(guān)注和大力扶持。近些年來，各國政府采用各式各樣的政策通道，特別是稅收政策，對高科技產(chǎn)業(yè)提供了強有力幫助和推動。綜合這些政策，大體可分為以下幾種：

　　1.鼓勵私人部門增加研發(fā)支出。研究與發(fā)展支出（即R&D，簡稱“研發(fā)支出”）是表明一個國家科技發(fā)展速度的重要指標。20世紀80年代特別是 20世紀90年代以來，發(fā)達國家和一些新興國家在研發(fā)上的投入都有很大幅度的增加。美國政府十分注重刺激私人部門的研發(fā)活動。美國《促進產(chǎn)業(yè)升級條例》規(guī)定：對從事高科技產(chǎn)品創(chuàng)新的企業(yè)給予加速折舊、投資抵免、5年免稅、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本所取得的股票紅利可延緩繳納所得稅等優(yōu)惠。日本鼓勵中小企業(yè)研究開發(fā)投資的稅收政策的特點是，時效性很強，稅收優(yōu)惠通常只適用于一個特定的時段。例如：1985～1992年間，中小企業(yè)能夠享受與研究開發(fā)年支出的6％相當(dāng)?shù)臏p稅優(yōu)惠，其上限為公司稅的15％。其關(guān)于產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)活動的稅收減免主要包括：①特別折舊制度；②企業(yè)購置用于基礎(chǔ)技術(shù)（包括尖端電子技術(shù)、生物技術(shù)、新材料技術(shù)、電信技術(shù)以及空間開發(fā)技術(shù)等）開發(fā)的資產(chǎn)免稅7％，對中小企業(yè)研究開發(fā)和試驗經(jīng)費免稅6％；③技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例可以減免稅費。

　　2.政府稅收政策介入知識生產(chǎn)、應(yīng)用傳播的全過程。許多國家都通過稅收政策的傾斜，支持高新技術(shù)風(fēng)險投資的發(fā)展。例如，美國各州推出了多項針對風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠措施，如投資種子期科技企業(yè)可以獲得投資額20％～30％的稅收抵免；英國為推進風(fēng)險投資業(yè)，從20世紀80年代起，就陸續(xù)實行了以稅收減免為核心的《企業(yè)擴張計劃法案》、《企業(yè)投資計劃法案》和《風(fēng)險投資信托法案》。其中，《風(fēng)險投資信托法案》專門鼓勵個人投資于小規(guī)模非上市實業(yè)企業(yè)，對向風(fēng)險投資信托基金投資的個人實行稅收優(yōu)惠政策，包括：對持有5年以上的風(fēng)險投資信托基金股份，可按其投資額的20％抵減個人所得稅；對風(fēng)險投資信托基金的分紅不征稅；對風(fēng)險投資信托基金股份的出售所得免征資本利得稅。在如此大力度的稅收優(yōu)惠政策下，英國1995年成立了第一家風(fēng)險投資信托基金，到2000年1 月英國已設(shè)立風(fēng)險投資信托基金45家，市場融資總額達9.921億英鎊。這些風(fēng)險資金大多被用來支持種子期和擴張期的新興企業(yè)，同時也支持了許多與這類企業(yè)有關(guān)的內(nèi)部購并和外部購并。

　　印度是從20世紀70年代末為扶植高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而開始發(fā)展風(fēng)險投資的。印度對風(fēng)險投資的稅收調(diào)控主要體現(xiàn)在：①于1986年制定了《科研開發(fā)稅條例》，對所有技術(shù)引進項目征收研發(fā)稅，并將其中的40％（約1億盧比／年）用于對風(fēng)險基金的補貼；②對長期資本利得全部免稅，且紅利收入也享受免稅待遇。這樣，在風(fēng)險投資公司及風(fēng)險投資者的全部收入中，只有短期的，或以利息形式獲取的收入才需要繳納所得稅；③印度的風(fēng)險投資資金來源中，有超過一半的資金來源于國外，而外國投資者可以通過“印度-毛里求斯稅收條約”完全規(guī)避印度的稅收；④免除特許科研機構(gòu)的所得稅納稅義務(wù)。

　　3.強化稅收等間接調(diào)控手段的運用，政府有所為，又有所不為。雖然西方國家普遍加大了對科技開發(fā)和應(yīng)用的干預(yù)，但從總體上看，政府的職能仍然是彌補市場缺陷、提供公共產(chǎn)品，所采取的調(diào)控手段也以稅收政策為主，例如降低資本利得稅率、增加高科技企業(yè)的稅前扣除項目、提高有關(guān)項目的稅前扣除比例、局部的減稅或免稅政策等。

　　例如，美國在1981年里根政府的經(jīng)濟復(fù)興法案中，采取了加速折舊方法，對試驗研究用機器設(shè)備，折舊期限縮短為3年，產(chǎn)業(yè)用設(shè)備折舊期限縮短為5年，企業(yè)向高等院校贈送供研究用的新設(shè)備時，減稅范圍擴大。對跨國公司的研究開發(fā)型小企業(yè)，在稅收上也給予優(yōu)惠政策。

　　法國規(guī)定，公司出讓技術(shù)獲得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，作為長期資本利得，按19％的稅率納稅（標準稅率為33.33％）；個人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，也視同資本轉(zhuǎn)讓所得，按16％的低稅率納稅。

　　韓國的相關(guān)稅收政策主要包括：①允許企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)準備金；②允許企業(yè)按技術(shù)及人才開發(fā)費的5％（中小企業(yè)為15％）進行稅金扣除；③企業(yè)所屬研發(fā)機構(gòu)的研究試驗用設(shè)備投資，以及新技術(shù)成果實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的資產(chǎn)投資，可按投資金額的一定比例享受稅金扣除，或按購置價款的一定比例實行加速折舊；④對滿足一定條件的研發(fā)用品，免征有關(guān)進口關(guān)稅、特別消費稅、不動產(chǎn)購置稅、登記稅、財產(chǎn)稅等；⑤對為國內(nèi)服務(wù)的外國技術(shù)人員5年免征所得稅；⑥對某些收入或企業(yè)減免所得稅（或法人稅），如轉(zhuǎn)讓或租賃專利、新工藝的收入，工程技術(shù)項目和信息處理及有關(guān)使用電子計算機的行業(yè)，處于創(chuàng)業(yè)初期的技術(shù)密集型中小企業(yè)，新技術(shù)實業(yè)金融公司的投資收入；⑦對高新技術(shù)物品進入市場的初期階段，減征特別消費稅。

　　正是在上述政策的大力支持下，西方各工業(yè)化國家的高科技產(chǎn)業(yè)才得到了突飛猛進的發(fā)展。

　?。ǘ┊?dāng)前我國促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的問題

　　當(dāng)前我國促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的問題主要包括：

　　1.沒有一套從體系上促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策。我國目前的稅收政策只是對企業(yè)技術(shù)開發(fā)的新產(chǎn)品所帶來的利潤予以一定的稅收減免，而對企業(yè)研發(fā)過程中可能承擔(dān)的風(fēng)險，尤其是對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化過程中的風(fēng)險損失不能給予適當(dāng)補助或稅收優(yōu)惠；對企業(yè)采用新技術(shù)也沒有給太多的支持。如對科研單位和大專院校的技術(shù)性收入減免稅，而對企業(yè)“四技收入”超過一定限額的則仍照章納稅；營業(yè)稅優(yōu)惠也只限于科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，而不包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入、對科技人員優(yōu)惠則更少，只限于“科技獎金”和“政府特殊津貼”。這都限制了企業(yè)進行技術(shù)開發(fā)與技術(shù)經(jīng)營的積極性，也不利于調(diào)動科研單位和科技工作者的積極性，不利于科技市場的形成與發(fā)展。

　　2.支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。首先，我國現(xiàn)行關(guān)于支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定比較分散，其中一些規(guī)定是散見于一些內(nèi)部文件的，其政策透明度較低，沒有形成一個整體，其政策的制定在一定程度上也顯得過于倉促和缺乏規(guī)范性。其次，現(xiàn)行的一些支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策存在著明顯的部門、系統(tǒng)界限和地域差異。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，由于某一方面的需要而臨時出臺一些稅收優(yōu)惠政策措施，這些政策沒有整體上的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，而以部門、系統(tǒng)為界限；同時一些屬同一技術(shù)水平的項目或企業(yè)因?qū)俨煌袠I(yè)、部門而承受不同的稅負；也有出現(xiàn)同一技術(shù)水平的項目，開發(fā)區(qū)內(nèi)的小高新技術(shù)企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，開發(fā)區(qū)外的骨干企業(yè)無法享受同等待遇的稅收優(yōu)惠的情況。這都充分體現(xiàn)了現(xiàn)行促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有失公平性及規(guī)范性，不利于市場經(jīng)濟的發(fā)展。

　　3.我國現(xiàn)行促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式比較單一。我國現(xiàn)行促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要以企業(yè)所得稅為主，而且主要的優(yōu)惠對象是企業(yè)，而非具體的科研項目優(yōu)惠。尤其是我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所含增值稅款不能作為進項稅款予以抵扣，這顯然不利于資本密集型企業(yè)，不利于高新技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用，阻礙著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度不適應(yīng)高新技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在我國，雖然企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定企業(yè)可以申請固定資產(chǎn)加速折舊，但現(xiàn)實中存在著很多的條件限制，這一優(yōu)惠措施基本上被人為地大打折扣。

　　4.稅收政策方面缺乏合理的鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投入機制。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠只是針對即征即返政策已形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實行優(yōu)惠，而對急需進行的技術(shù)更新和正在進行的技術(shù)開發(fā)缺乏相應(yīng)的鼓勵措施。

　?。ㄈ┱{(diào)整和完善我國促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

　　根據(jù)稅收促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，結(jié)合當(dāng)前我國科技稅收政策措施的現(xiàn)狀以及借鑒國外的經(jīng)驗，調(diào)整和完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的思路應(yīng)該是：首先，考慮在我國應(yīng)有一部稅收促進高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)發(fā)展的專門法規(guī)，名稱可以叫做《高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)稅收條例》。用法律形式把稅收促進高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宗旨、原則、主要內(nèi)容等確定下來。其次，從具體調(diào)整和完善稅收政策措施看，主要應(yīng)該是：

　　1.率先在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅。增值稅全面轉(zhuǎn)型已成定局，但要付諸實施也非易事。為了促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)率先推行消費型增值稅。在扣稅方法上，可允許抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)或新增固定資產(chǎn)中機器設(shè)備所含的進項稅金。

　　2.加快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的步伐，一方面降低內(nèi)資企業(yè)所得稅負，另一方面取消外資企業(yè)所得稅諸多優(yōu)惠。取消企業(yè)所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，在統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅中著力鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以在一段時期內(nèi)放棄高新技術(shù)企業(yè)的所得稅。

　　3.制定鼓勵企業(yè)自主開發(fā)高新技術(shù)的稅收政策。鼓勵我國企業(yè)自主開發(fā)高新技術(shù)是國家核心發(fā)展戰(zhàn)略的一項極其重要的任務(wù)。我國現(xiàn)行稅收鼓勵政策在這方面表現(xiàn)明顯不足。為此，必須加快研究和制定鼓勵企業(yè)自主研制、開發(fā)和推行高新技術(shù)的稅收政策，尤其要鼓勵非高新技術(shù)企業(yè)對高新技術(shù)的自主開發(fā)。

　　4.取消“劃圈”優(yōu)惠的做法。從中央到地方層層“圈地”形成的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，對于我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展初期可能起到了一定的作用，但是這種只要在 “圈”內(nèi)而不管是否高新技術(shù)都一律優(yōu)惠的做法，顯然是不合適的。所以，一是要界定高新技術(shù)與非高新技術(shù)企業(yè)；二是在稅收優(yōu)惠政策上，只要是高新技術(shù)企業(yè)和項目，都應(yīng)按規(guī)定給予優(yōu)惠，而不論它是在高新技術(shù)開發(fā)圈內(nèi)還是圈外。

　　5.建立高新技術(shù)準備金制度。對目前規(guī)模雖小，但有科技發(fā)展前途的企業(yè)，允許其按銷售收入的一定比例在稅前提取科技發(fā)展準備金，同時限制該準備金在一定時間內(nèi)（3～5年內(nèi)）用于研究開發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等方面。對逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補繳稅款并加罰滯納金。

　　6.我國在個人所得稅方面對高新技術(shù)成果完成人和從事成果產(chǎn)業(yè)化實施的科技人員、管理人員應(yīng)給予更多的稅收優(yōu)惠，鼓勵其再投入高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化項目。我們可以采取稅收政策鼓勵科技人才的培養(yǎng)。如開征教育稅等，為我國高科技人才的培養(yǎng)統(tǒng)籌資金。

　　7.政府在制定和完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時，必須加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高技術(shù)化的稅收優(yōu)惠力度，以提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的高技術(shù)化的步伐趕上當(dāng)前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的步伐。

　　8.借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國實際調(diào)整高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)把稅收優(yōu)惠的重點集中在高新技術(shù)的研究開發(fā)及應(yīng)用推廣上，避免誤導(dǎo)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)偏離研究與發(fā)展方向。稅收優(yōu)惠方式要以稅基減免為主，稅額減免為輔。稅基減免強調(diào)稅前優(yōu)惠，只要企業(yè)實施了科技研究與開發(fā)活動，就成為稅收優(yōu)惠對象；稅額減免則強調(diào)事后優(yōu)惠，偏重于利益的直接讓度。確立了稅基減免與稅額減免相結(jié)合的稅收優(yōu)惠方式，可以誘導(dǎo)和鼓勵企業(yè)加大對技術(shù)進步的投入。對用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究開發(fā)的進口儀器、儀表等試驗和檢測設(shè)備、試劑、材料和其他技術(shù)材料免征關(guān)稅。建立加速折舊制度，我國的固定資產(chǎn)加速折舊還沒有真正建立起來，與國外相比，其做法和作用力度都有很大的差距?？梢詫W(xué)習(xí)國外的成功經(jīng)驗，提高設(shè)備的折舊率以加速高新技術(shù)企業(yè)收回投資，從而提高資金的利用率，這對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展與推動產(chǎn)業(yè)進步有著極大影響。另外，應(yīng)加強對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收支出的管理與考核，有效防止稅收優(yōu)惠的濫用及政策目標的偏差。