增值稅最大的特點(diǎn)之一是憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么您知道目前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證有哪些？它們又是如何實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣？抵扣的金額又是多少呢？下面為您一一道來(lái)。

一、需要勾選確認(rèn)才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形

（一）抵扣憑證類型

增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、僅注明一個(gè)繳款單位信息的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱增值稅發(fā)票）。

例外：增值稅一般納稅人支付的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，取得的增值稅專用發(fā)票不能作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）勾選確認(rèn)的適用對(duì)象

所有的增值稅一般納稅人。從2019年3月1日起，一般納稅人取得增值稅發(fā)票后，可以自愿使用增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱服務(wù)平臺(tái)）查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

（三）勾選確認(rèn)的期限

自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。就是說(shuō)，您取得的2017年1月1日后開具的增值稅發(fā)票只要在增值稅申報(bào)前勾選確認(rèn)，就可抵扣本期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）勾抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限

納稅人應(yīng)在勾選確認(rèn)、稽核比對(duì)通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。您一定要記住，當(dāng)月勾選確認(rèn)、稽核比對(duì)的增值稅發(fā)票的稅額當(dāng)月必須抵扣！

（五）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一般情況下為增值稅發(fā)票票面注明的增值稅稅額，例外情形詳見“三、計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形”。

二、熱點(diǎn)問(wèn)答

（一）我取得的2016年12月31日之前的增值稅發(fā)票未在規(guī)定限內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)或申報(bào)抵扣的，該怎么辦呢？

答：如果您符合規(guī)定條件的，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(2011年第50號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第36號(hào)、2018年第31號(hào)修改)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第78號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）我單位取的是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（僅注明一個(gè)繳款單位信息），但通過(guò)服務(wù)平臺(tái)查詢到的海關(guān)繳款書信息與實(shí)際情況不一致，怎么辦？

答：當(dāng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（注明一個(gè)繳款單位信息）在服務(wù)平臺(tái)查詢到信息與實(shí)際情況不一致或未查詢到對(duì)應(yīng)信息時(shí)，您應(yīng)當(dāng)上傳該繳款書信息到服務(wù)平臺(tái)，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，再登錄服務(wù)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

（三）我在登記為增值稅一般納稅人前取得的增值稅發(fā)票，在登記為增值稅一般納稅人后可以據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答：納稅人自辦理稅務(wù)登記至登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）規(guī)定，可以在登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是：您取得的增值稅專用發(fā)票，需按規(guī)定由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票，您應(yīng)憑重新開具的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）某銷售機(jī)動(dòng)車的小規(guī)模納稅人本季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元未繳納稅款，那我取得其開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答：根據(jù)總局減稅降費(fèi)問(wèn)題答復(fù)，對(duì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，可以享受免征增值稅政策，且下道環(huán)節(jié)取得相應(yīng)發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此您在銷售方未繳納稅款的情況下仍可憑取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）我單位因疫情防控原因未在3月份申報(bào)繳納2月屬期增值稅，且未通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)增值稅扣稅憑證用途，是否可以延期確認(rèn)？

答：國(guó)家稅務(wù)總局于今年2月底對(duì)服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行了升級(jí)，新增【延期抵扣勾選】模塊，納稅人可以選擇符合條件的稅款所屬期，補(bǔ)充進(jìn)行該期進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的勾選確認(rèn)操作。也就是說(shuō)，如果增值稅一般納稅人未在3月份進(jìn)行2月份增值稅申報(bào)，且未通過(guò)服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)增值稅扣稅憑證用途，可以在此后辦理2月份增值稅申報(bào)前通過(guò)服務(wù)平臺(tái)的【延期抵扣勾選】模塊勾選確認(rèn)2月份屬期增值稅扣稅憑證用途。今后，增值稅一般納稅人遇到此類情形時(shí)均可比照該條措施進(jìn)行處理。

三、計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形

（一）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

1.從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托受托加工的是13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.從一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，如果購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

重要提醒：此時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書仍需勾選確認(rèn)后方可計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉個(gè)例子：如某酸奶生產(chǎn)企業(yè)從某小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)鮮奶，取得增值稅專用發(fā)票，票面金額20萬(wàn)元，稅額0.6萬(wàn)元，當(dāng)期領(lǐng)用60%用于酸奶生產(chǎn)，則該筆業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為1.92萬(wàn)元[酸奶適用13%的稅率，可以按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為20*9%+60%*1.8/9%*1%]

（二）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票

以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票與銷售發(fā)票都是適用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，區(qū)別在于前者是購(gòu)買方開具，發(fā)票左上角打印“收購(gòu)”兩字，后者是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品自行開具的普通發(fā)票。

提醒：納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

例一：某餐飲公司為增值稅一般納稅人，2019年8月從農(nóng)戶處購(gòu)進(jìn)水果100萬(wàn)元，自開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，票面金額100萬(wàn)元，則該筆業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為9萬(wàn)元（100*9%）

例二：某罐頭食品加工廠為增值稅一般納稅人，2019年7月從農(nóng)戶處購(gòu)進(jìn)水果100萬(wàn)元, 自開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，票面金額100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用該批水果的30%用于罐頭生產(chǎn)，則該筆業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為9.03萬(wàn)元[罐頭適用13%的稅率，可以按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為100*9%+30%*9/9%*1%]

例三：某一般納稅人兼營(yíng)餐飲服務(wù)和罐頭加工，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)未分開核算，2019年7月從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)水果取得代開增值稅專用發(fā)票，票面金額20萬(wàn)元，稅額0.6萬(wàn)元，則該筆業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.6萬(wàn)元（既從事餐飲經(jīng)營(yíng)又從事罐頭食品加工，但未分開核算進(jìn)項(xiàng)稅額，不適用加計(jì)扣除政策，按取得增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。

（三）橋、閘通行費(fèi)發(fā)票：發(fā)票注明的金額÷（1+5%）×5%

（四）注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單：（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

（五）取得注明旅客身份信息的鐵路車票：票面金額÷（1+9%）×9%

（六）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：票面金額÷（1+3%）×3%

四、稽核比對(duì)相符后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形

增值稅一般納稅人取得的注明兩個(gè)繳款單位信息的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)上傳該繳款書信息至平臺(tái)，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，再登錄平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

五、直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形

完稅憑證：從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅電子普通發(fā)票：按票面注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

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