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增值稅稅率下調(diào)前后,企業(yè)應(yīng)關(guān)注的合同事項!

來源: 對話CFO 編輯:張美好 2019/05/27 09:55:57  字體:

對于稅率的調(diào)整,可能會給企業(yè)履行合同帶來潛在的法律風(fēng)險。這是基于增值稅固有的特性,即增值稅系價外稅。那么增值稅稅率下調(diào)前后,企業(yè)應(yīng)關(guān)注的合同事項一起來看看吧!

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先明確一個概念,增值稅稅率的適用是以納稅義務(wù)發(fā)生時點執(zhí)行的稅率為準。也就是說,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日前的業(yè)務(wù)仍適用16%的稅率;而原適用11%稅率的業(yè)務(wù),也仍然按11%開票,不管實際開票時間是否在2018年4月1日之后。只有2019年4月1日后發(fā)生納稅義務(wù)的業(yè)務(wù)才適用調(diào)整后新的稅率。

為避免合同履行中產(chǎn)生不必要的糾紛,財務(wù)先做好下面兩件事:

1)梳理長期合同

3月-4月期間的采購合同、銷合同要考慮稅率下降影響,合同是否要等4月1日之后再簽訂,還是簽訂合同時就要考慮稅率影響,采購單價要考慮降價,財務(wù)人員必需梳理企業(yè)的長期合同。

2)進項發(fā)票抵扣問題

如果是在4月1日之后收到以前的合同發(fā)票,是否可以抵扣,如果以4月1日為分界點,企業(yè)盡量在4月1日之前簽合同,把所有的進項發(fā)票先開出來認證,以免對后續(xù)工作中產(chǎn)生不必要的麻煩。

對一些長期合同,比較大的合同,已執(zhí)行的部分,如裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還,稅務(wù)給予明確規(guī)定 。

73277_500x500執(zhí)行中的業(yè)務(wù)

1、 對于正在執(zhí)行中的采購業(yè)務(wù)合同,確定合同中收付款和開票相關(guān)的規(guī)定,在2019年4月1日前發(fā)生納稅義務(wù)的,要求對方開具原稅率的發(fā)票,才屬于合規(guī)發(fā)票。

因為合同金額已簽訂,如果不能變更合同金額的,應(yīng)當(dāng)盡量促進業(yè)務(wù)的執(zhí)行,使增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間盡可能落在4月1日前。

2、 對于正在執(zhí)行中的銷售業(yè)務(wù)合同,要準確的判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間,如果發(fā)生在4月1日前了,無論是否開具發(fā)票,都要按原稅率申報納稅。

否則后期客戶以納稅義務(wù)發(fā)生時間為理由要求您開原稅率的發(fā)票時,補滯納金是妥妥的。

另外提醒:同一合同下的業(yè)務(wù),可以適用不同稅率:納稅義務(wù)發(fā)生在調(diào)整稅率前的適用原稅率;發(fā)生在稅率調(diào)整后的,適用新稅率。

73277_500x500合同簽訂中的業(yè)務(wù)

一般情況下簽合同時,協(xié)商價款時都是實際交付的金額,這個金額其實是由兩部分組成:一部分是貨物實際價款,另一部分是增值稅稅額。

現(xiàn)在要降的是增值稅稅額,所以,采購合同簽訂時,如果還是按原來可以接受的價格確定,您無疑是提高了貨物實際的價格(因為增值稅稅額降了)。

如果說貨物漲價您不接受,這時簽合同就應(yīng)當(dāng)商定不含稅的貨價。這樣,稅額降了后,您采購支付的金額才會減少。

73277_500x500企業(yè)簽訂合同注意的8個涉稅點

注意點1:設(shè)置稅收政策變化特別條款。

增值稅雖是價外稅,但是與定價也存在密切關(guān)系,通常也是談判重要考慮事項,4月1日前后簽訂合同中,需要就增值稅稅率下調(diào)事項進行明確,避免引發(fā)糾紛,當(dāng)然這種民事約定不得違反稅收法律法規(guī)文件的規(guī)定。

注意點2:關(guān)注合同生效及納稅義務(wù)發(fā)生時間。

簽訂合同不代表合同立即生效,同時需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。如財稅〔2016〕36號規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;

先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

注意點3:交易價款或報酬應(yīng)含稅。

從商業(yè)交易的慣例來看,交易價款應(yīng)該包含稅款,合同中明確交易價款為含增值稅價款,可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭議,尤其在稅改頻繁期間。

注意點4:明確交易方納稅人身份。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人,在增值稅計稅方法、稅率(征收率)上存在差別,交易合同中應(yīng)明確納稅人身份,必要時可將營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認定復(fù)印件作為合同的附件,明確開票類型、開具日期、送達期限等內(nèi)容。

注意點5:取得合法有效抵扣憑證。

取得不了增值稅專用發(fā)票、其他合規(guī)抵扣憑證或者不合規(guī),對受票方都會造成法律和經(jīng)濟損失,可考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián),并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。

注意點6:注意合同標的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理。

如果合同標的發(fā)生變更,則可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險,納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對其有利,必要時,需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。

注意點7:價外費用的定性。

增值稅納稅人的銷售額,不僅包括價款,還有價外費用,是指價外收取的各種性質(zhì)的收費,建議與價款沒有關(guān)聯(lián)的費用可以簽訂獨立合同,避免被課稅。

注意點8:注重三流一致,防范虛開風(fēng)險。

三流一致,三證統(tǒng)一,合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配,合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配,合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配,使得法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一。

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