折扣銷售財稅處理差異例解

來源: 陳世軍編輯： 2009/10/13 22:21:11　　字體：大小

　　企業(yè)對外銷售中會發(fā)生大量的折扣行為，主要有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)財務(wù)人員對其會計和稅務(wù)處理容易模糊，筆者根據(jù)現(xiàn)行的會計和稅法相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)折扣銷售的會計和稅務(wù)處理進(jìn)行對比并舉例說明。

　　一、商業(yè)折扣的財稅處理

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計算銷項(xiàng)稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。商業(yè)折扣大量出現(xiàn)在超市經(jīng)營中，如超市特價銷售，原價100元商品，現(xiàn)特價90元，顧客只需支付90元，獲得商品，超市開具的發(fā)票上會注明價格90元；另一種如會員制，顧客為超市金卡會員，超市規(guī)定可享受9折優(yōu)惠，100元的商品(不一定是特價)，顧客只需支付90元，獲得商品，超市開具的發(fā)票上會注明價格100元，折扣10元。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。稅法規(guī)定，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會計處理相同；如上述超市對兩種情況在會計及稅收申報上均按90元確認(rèn)收入，并計算相關(guān)稅金。

　　二、現(xiàn)金折扣的財稅處理

　　現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時，直接計人當(dāng)期損益。

　　稅法規(guī)定，銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會計處理一致。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費(fèi)用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)際操作中存在爭議，筆者認(rèn)為，因銷售方已對銷售申報銷項(xiàng)稅金，則購貨方可以不作轉(zhuǎn)出。

　　[例1]甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20000元，增值稅稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30，并且約定現(xiàn)金折扣時不包括增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)收賬款 23400

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

　　(2)如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400(20000×2％)元，實(shí)際付款23000元(23400-400)。

　　借：銀行存款 23000

　　　　財務(wù)費(fèi)用400

　　　　貸：應(yīng)收賬款 23400

　　(3)如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：

　　借：銀行存款 23400

　　　　貸：應(yīng)收賬款 23400

　　三、銷售折讓的財稅處理

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：(1)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；(2)已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。如資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日后發(fā)生折讓的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　稅法上，根據(jù)國稅函[2008)875號規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，稅法上不分當(dāng)年和以前年度的銷售折讓，均于發(fā)生時沖減當(dāng)期的收入，與以前區(qū)分匯算清繳前后并進(jìn)行不同處理發(fā)生了變化。

　　[例2]甲公司20×8年11月8日銷售－批商品給乙公司，取得收入1000萬元(不含稅，增值稅率17％)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本900)7元。

　　假設(shè)(1)：乙公司在11月9日驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5％的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)銷售實(shí)現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款 11700000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700000

　　(2)發(fā)生銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 500000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　85000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 585000

　　(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時：

　　借：銀行存款 11115000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 11115000

　　假設(shè)(2)：20×8年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備3萬元。20 x 9年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，要求在價格上給予10％的折讓，并一次性付清貨款。假定本年度除應(yīng)收乙公司賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　本例中，銷售折讓業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。稅法上，公司在所得稅申報時沖減當(dāng)期收入和成本。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20x 9年1月12日，調(diào)整銷售收入：

　　借：以前年度損益調(diào)整 i000000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 1170000

　　(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：

　　借：壞賬準(zhǔn)備 30000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 30000

　　(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25000

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 25000