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納稅籌劃的內(nèi)涵及其思路指引

來源: 趙艷懷 編輯: 2010/01/28 10:28:55  字體:

  年來,納稅籌劃是在中國企業(yè)界叫得最響的流行詞,且大有星星之火、可以燎原之勢,迅速遍布我國的各類企業(yè)和組織。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已由原來的反映轉(zhuǎn)向默認(rèn),進(jìn)而許可;會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、財(cái)稅咨詢公司、稅收籌劃網(wǎng)站等涉稅中介機(jī)構(gòu)也將納稅籌劃鎖定為主打主推項(xiàng)目,幫助企事業(yè)單位和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃;跨國公司和國內(nèi)一些大中型企業(yè)專門設(shè)置稅務(wù)管理部,專司本單位納稅籌劃。納稅籌劃在我國出現(xiàn)了“百家爭鳴、百花齊放”的發(fā)展趨勢。到底什么是納稅籌劃?主要有哪些設(shè)計(jì)思路?本文擬談些粗淺看法,供同行批評(píng)指正。

 

  一、納稅籌劃的基本內(nèi)涵

  納稅籌劃形成較為完整的理論與實(shí)務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會(huì),其成員遍布美、法、德、意等22個(gè)國家,由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團(tuán)體組成,明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù),而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

  荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局《國際稅收辭匯》認(rèn)為,納稅籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。印度稅務(wù)專家N.T雅薩期威《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》則認(rèn)為,稅務(wù)籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排,充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而享得最大的稅收利益。

  美國加州大學(xué)W.B梅格斯與R.F.梅格斯合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》也認(rèn)為,納稅籌劃是人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng),使之繳納可能最低的稅收。

  阿根廷的《憲法》規(guī)定:不應(yīng)強(qiáng)迫阿根廷的居民做法律沒有規(guī)定的事情,同時(shí)也不能禁止他們?nèi)プ龇蓻]有禁止的事情。

  盡管在發(fā)達(dá)國家納稅人對納稅籌劃耳熟能詳,充分利用,而我國則處于初始階段,且參差不齊、人言言殊,但法人和自然人對納稅籌劃極其關(guān)注卻是不爭的事實(shí)。鑒于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)法律地位平等,但權(quán)利義務(wù)不對等,勢必形成獨(dú)具中國特色的納稅籌劃原則:對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,要依法行政,不折不扣地執(zhí)行“法無援權(quán)不得行”的原則,不能超越范圍濫用自由裁量權(quán);對納稅人來說,要遵守稅法和尊重稅法,堅(jiān)定不移地遵循“法無明文不為過(罪)”的原則,切實(shí)維護(hù)自身的合法權(quán)益。

  沿著納稅籌劃的發(fā)展軌跡,根據(jù)國內(nèi)外關(guān)于納稅籌劃的研究成果和最新實(shí)踐,筆者認(rèn)為,納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi),依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等,采用一切合法和不違法的手段,通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)涉稅事項(xiàng)的安排,以實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)富最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅,最終目標(biāo)是既不多繳稅,也不少繳稅。

  二、納稅籌劃的思路指引

  思路決定出路。沒有新思路,就不會(huì)有好出路。在業(yè)務(wù)多元化的紛繁復(fù)雜的今天,在稅制多變繁雜的今天,納稅籌劃同樣如此。因此,必須在現(xiàn)有稅制框架內(nèi),針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的納稅行業(yè),進(jìn)行策劃、籌劃或者制訂預(yù)案,為納稅人提供思路指引。一般而言,納稅籌劃有再造流程思路、締結(jié)契約思路和合理轉(zhuǎn)化思路三種模式。

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  業(yè)務(wù)流程再造是對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計(jì),從而使企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面獲得戲劇性的改善。流程再造是一場革命,意味著企業(yè)一切從零開始,一切從頭開始。

  納稅產(chǎn)生于業(yè)務(wù)活動(dòng),不同的業(yè)務(wù)流程決定著納稅的性質(zhì)和流量。進(jìn)行納稅籌劃,必須站在納稅人的角度,掌握納稅人的涉稅事項(xiàng)和涉稅環(huán)節(jié),將業(yè)務(wù)流程與現(xiàn)行的稅收政策相結(jié)合,將稅收政策與其相應(yīng)的納稅籌劃方案相結(jié)合,將恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案與適應(yīng)的會(huì)計(jì)處理技巧相結(jié)合。必要時(shí),應(yīng)通過流程再造改變稅收,運(yùn)用創(chuàng)造性思維設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。

  例如:大華鋼鐵廠為增值稅一般納稅人,其主要原材料為廢舊鋼材。一年直接收購廢舊鋼材支出1000萬元?;貭t冶煉螺紋鋼后,年銷售收入達(dá)1800萬元。在生產(chǎn)過程中,電費(fèi)、水費(fèi)、配件等的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元,稅款為51萬元,則該企業(yè)應(yīng)納增值稅=1800×17%-51=255(萬元)

  如果企業(yè)設(shè)立一個(gè)具有獨(dú)立法人資格的廢舊物資回收公司,將廢舊物資收購交由廢舊物資回收公司完成,且回收公司獨(dú)立核算并持有廢舊物資經(jīng)營許可證。那么,回收公司免繳增值稅,不增加任何稅收負(fù)擔(dān);大華鋼鐵廠在其他條件不變的情況下,應(yīng)納增值稅=1800×17%-100×17%-51=85(萬元)。經(jīng)過流程再走,大華鋼鐵廠節(jié)稅255-85=170(萬元)

 ?。ǘ┚喸炱跫s思路

  諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)得主科斯(coase)教授認(rèn)為,公司的實(shí)質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)體,市場經(jīng)濟(jì)其實(shí)就是契約經(jīng)濟(jì)。若從契約角度考慮納稅籌劃問題至少包括但不限于兩個(gè)層面:一是納稅人與稅務(wù)當(dāng)局之間的法定契約關(guān)系,是依靠征納雙方對稅法的遵從來維護(hù)的;二是納稅人與利益攸關(guān)者(含股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、政府、供應(yīng)商、消費(fèi)者、員工等)之間的純粹市場契約關(guān)系,是依靠博弈使多方共贏來維護(hù)的。

  對于納稅人來說,可以充分締結(jié)契約,在更大范圍主要地實(shí)現(xiàn)納稅籌劃,并按簽訂的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。

  比如,為規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來風(fēng)險(xiǎn),納稅人可以通過與關(guān)聯(lián)方締結(jié)條約簽訂合同來實(shí)現(xiàn)。特別是國家稅務(wù)總局建立的預(yù)約價(jià)制度,提供了法律上的保障?!?a href="http://yinshua168.com.cn/new/63/67/83/2006/1/ma03502335521521600211517-0.htm">稅收征收管理法》實(shí)施細(xì)則第53條規(guī)定,納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則、計(jì)算方法,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng),監(jiān)督納稅人執(zhí)行?!?font color="#0000ff">關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行) 》(國稅發(fā)[2004]118號(hào))第20條也規(guī)定,納稅人遵守了預(yù)約定價(jià)安排并符合安排條件,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可預(yù)約定價(jià)安排所述關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)化定價(jià)原則和方法。

 ?。ㄈ┖侠磙D(zhuǎn)化思路

  窮則變,變則通,通則久。在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí),需引入轉(zhuǎn)化思路。其主要內(nèi)容包括:改變業(yè)務(wù)形式,朝著降低稅負(fù)和稅種的方式轉(zhuǎn)化;利用稅率差異,通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)收入、費(fèi)用(成本)等在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的適度轉(zhuǎn)化;提前或遞延業(yè)務(wù)收入費(fèi)用(成本)的跨期轉(zhuǎn)化,以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

  再如,利民公司是一家批零兼營企業(yè),因近幾年市場競爭激烈,該公司擬從事其他經(jīng)營活動(dòng),公司用于儲(chǔ)存商品的倉庫大量閑置。2006年,利民公司將房產(chǎn)原值100萬元的倉庫出租給某物流公司,年租金收入為30萬元,則其應(yīng)納營業(yè)稅金及附加=30×5.5%×(1+10%)=1.815(萬元),應(yīng)納房產(chǎn)稅=30×12=3.6(萬元),稅負(fù)合計(jì)為5.415萬元。

  如果利民公司與物流公司友好協(xié)商,繼續(xù)利用倉庫為客戶存放商品,并將租賃合同改為倉儲(chǔ)保管合同,配備保管人員,為客戶提供24小時(shí)安全服務(wù);假定為服務(wù)收入仍為30萬元,則其應(yīng)納營業(yè)稅金額附加為1.815萬元,應(yīng)納房產(chǎn)稅=100×(1-30%)×1.2%=0.84(萬元),稅負(fù)合計(jì)2.655萬元。比較可知,租賃轉(zhuǎn)化成倉儲(chǔ)后,稅負(fù)總額下降2.76萬元,下降比率為103.95%。

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