自2018年1月1日起，企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳來臨之際，對于享受一次性稅前扣除的設(shè)備器具提前報廢或處置產(chǎn)生的損失或收益，是否存在稅會差異？匯算清繳時是否需要納稅調(diào)整？相關(guān)企業(yè)所得稅年度申報表如何填報？

企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備、器具會計核算應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，應(yīng)根據(jù)設(shè)備、器具的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，在使用壽命內(nèi)按期計提折舊。

但是在實務(wù)中，一些財務(wù)人員對稅務(wù)上一次性稅前扣除的設(shè)備、器具，會計核算不規(guī)范，對設(shè)備、器具沒有預(yù)計殘值且一次性計提了折舊。設(shè)備、器具購置及報廢、處置的相關(guān)分錄如下：

1. 購進(jìn)時

借：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

      貸：銀行存款等科目

2. 計提折舊

借：管理費用等科目

      貸：累計折舊

3. 設(shè)備、器具處置

借：累計折舊

      貸：固定資產(chǎn)

同時：

借：銀行存款

      貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借：固定資產(chǎn)清理

      貸：資產(chǎn)處置損益

4. 設(shè)備、器具提前報廢及清理費用

借：累計折舊

      貸：固定資產(chǎn)

發(fā)生清理費用會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

      貸：銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借：營業(yè)外支出

      貸：固定資產(chǎn)清理

上述會計核算沒有預(yù)計凈殘值且一次性計提折舊計入成本費用和企業(yè)購置設(shè)備一次性稅前扣除是一致的，因此，不存在稅會差異。

企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備、器具會計核算應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，在使用壽命內(nèi)按期計提折舊。設(shè)備、器具購置及報廢、處置的相關(guān)分錄如下：

1. 購進(jìn)時

借：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

      貸：銀行存款等科目

2. 計提折舊

借：管理費用等科目

      貸：累計折舊

3. 設(shè)備、器具處置收入

借：固定資產(chǎn)清理

借：累計折舊

      貸：固定資產(chǎn)

同時：

借：銀行存款

      貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借：資產(chǎn)處置損益

      貸：固定資產(chǎn)清理

（注：出售設(shè)備的收益做相反的會計分錄）

4. 設(shè)備、器具提前報廢及清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

借：累計折舊

      貸：固定資產(chǎn)

報廢發(fā)生的清理費用會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

      貸：銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借：營業(yè)外支出

      貸：固定資產(chǎn)清理

上述會計核算分期計提折舊計入成本費用，企業(yè)處置設(shè)備、器具或設(shè)備、器具提前報廢時，固定資產(chǎn)賬面價值往往大于零，而稅法上企業(yè)購置設(shè)備一次性稅前扣除了，計稅基礎(chǔ)為零，因此，導(dǎo)致會計上確認(rèn)的收益小于稅法上的收入，或會計上確認(rèn)的損失大于稅法上確認(rèn)的損失，存在稅會差異，匯算清繳時需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

那么，設(shè)備、器具處置損益和設(shè)備、器具提前報廢損失，企業(yè)所得稅匯算清繳時如何填報企業(yè)所得稅年度報表的相關(guān)明細(xì)表進(jìn)行納稅調(diào)整呢？

例1：甲企業(yè)于2018年10月購入價值300萬元的設(shè)備投入使用，會計核算按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。于2022年10月出售，取得設(shè)備款項200萬元。出售時設(shè)備已經(jīng)計提折舊120萬元，該設(shè)備賬面價值180萬（假設(shè)不考慮處置時的稅費）。

會計核算確認(rèn)的資產(chǎn)處置收益=200-180=20萬元

稅法應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置收益=200-0=200萬元

產(chǎn)生稅會差異=200-20=180萬元，需要納稅調(diào)增。

相關(guān)報表填報如下：

例2：接上例，假設(shè)甲企業(yè)出售設(shè)備價款為150萬元（假設(shè)不考慮處置時的稅費），則：

會計核算確認(rèn)的資產(chǎn)處置損失=180-150=30萬元

稅法應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置收益=150-0=150萬元

產(chǎn)生稅會差異=150+30=180萬元，需要納稅調(diào)增。

相關(guān)報表填報如下：

例3. 接例1，甲企業(yè)于2022年10月份提前報廢該設(shè)備，設(shè)備殘值收入5萬元（假設(shè)不考慮報廢殘值收入稅費），則：

會計核算確認(rèn)的資產(chǎn)報廢損失=180-5=175萬元

稅法應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)報廢殘值收益=5-0=5萬元

產(chǎn)生稅會差異=175+5=180萬元，需要納稅調(diào)增。

相關(guān)報表填報：

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