最近正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家老顧收到一個(gè)會(huì)員咨詢的問題：公司從國(guó)外進(jìn)口大型固定資產(chǎn)設(shè)備，國(guó)外設(shè)備廠家負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝調(diào)試，但是合同中未單獨(dú)約定安裝調(diào)試費(fèi)用的具體金額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)，對(duì)合同金額已經(jīng)全額繳納增值稅。請(qǐng)問針對(duì)上述情況，對(duì)國(guó)外設(shè)備廠家的安裝調(diào)試服務(wù)我公司是否需要代扣代繳相關(guān)稅款？

上述問題所說(shuō)的這個(gè)業(yè)務(wù)是由于簽合同不當(dāng)造成的，會(huì)造成部分重復(fù)繳稅。下面我們結(jié)合目前的政策規(guī)定來(lái)分析一下具體涉稅情況。

一、進(jìn)口環(huán)節(jié)的涉稅情況

依據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第十五條規(guī)定，進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的安裝、裝配或者技術(shù)援助費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。由于上述問題中合同未單獨(dú)約定安裝調(diào)試費(fèi)用的具體金額，因此在實(shí)務(wù)中一般會(huì)按合同價(jià)款全額繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。

雖然文件也規(guī)定了納稅人可以與海關(guān)進(jìn)行價(jià)格磋商，采用合理的方法進(jìn)行估價(jià)，以確定進(jìn)口設(shè)備的完稅價(jià)格，但是在實(shí)務(wù)中單獨(dú)估價(jià)耗時(shí)長(zhǎng)，手續(xù)繁瑣，所以一般都會(huì)按合同價(jià)格在進(jìn)口環(huán)節(jié)完稅。

二、境內(nèi)的涉稅情況

依據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）規(guī)定，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)涉及的增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項(xiàng)管理，應(yīng)依照該辦法規(guī)定執(zhí)行。

1、企業(yè)所得稅方面

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）第六條規(guī)定，非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

因此，對(duì)于會(huì)員咨詢的問題，由于合同中未明確約定安裝勞務(wù)的費(fèi)用金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)按照銷售貨物合同總價(jià)款的10%確定非居民企業(yè)的安裝服務(wù)收入，然后再確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率，征收在境內(nèi)安裝服務(wù)收入的企業(yè)所得稅。

2、增值稅方面

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。同時(shí)依據(jù)第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2規(guī)定，境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

依據(jù)上述規(guī)定，會(huì)員咨詢的問題中，在境內(nèi)提供安裝調(diào)試服務(wù)的境外企業(yè)，應(yīng)該就其安裝服務(wù)收入在境內(nèi)繳納增值稅，由購(gòu)買方按照適用稅率代扣代繳。由于合同中未明確安裝調(diào)試服務(wù)的價(jià)格，在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也會(huì)按照銷售貨物合同總價(jià)款的10%確定非居民企業(yè)的安裝服務(wù)收入。

綜合上述分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)在會(huì)員咨詢的這個(gè)業(yè)務(wù)中，由于合同簽訂時(shí)未單獨(dú)明確安裝調(diào)試服務(wù)的金額，導(dǎo)致境外企業(yè)的安裝服務(wù)收入既在進(jìn)口環(huán)節(jié)作為了進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)，又在境內(nèi)安裝時(shí)作為安裝服務(wù)繳納了增值稅。在此，老顧提醒各位，在簽訂合同時(shí)要有財(cái)務(wù)人員參與，審核相關(guān)的涉稅條款，盡量避免重復(fù)繳稅，減少不必要的稅收成本。

｜作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

相關(guān)推薦：

小會(huì)計(jì)怎樣審核大合同

合同簽訂中財(cái)務(wù)人必須了解的10點(diǎn)內(nèi)容