案例

某稅務(wù)檢查組通過(guò)案頭分析發(fā)現(xiàn)，甲公司被檢查年度的業(yè)務(wù)收入由前一年度的3.87億元下降到1.31億元，降幅不到2/3，而盈利則由1.25億元下降到0.11億元，降幅九成多，反差較大，盡管甲公司對(duì)收入和盈利下降的原因做了詳細(xì)說(shuō)明，但在案頭分析時(shí)，檢查人員還是決定到現(xiàn)場(chǎng)看個(gè)究竟。

檢查人員發(fā)現(xiàn)收入下降的主要原因是歐美部分國(guó)家對(duì)中國(guó)企業(yè)出口A產(chǎn)品實(shí)施經(jīng)濟(jì)制裁，使得出口數(shù)量及收入大幅減少。而利潤(rùn)下降的原因有三：一是盡管收入下降2/3，但由于固定費(fèi)用很大且無(wú)法相應(yīng)降低，使得利潤(rùn)下降幅度遠(yuǎn)大于收入下降幅度；二是歐美等國(guó)對(duì)A產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅大幅增加，同時(shí)A產(chǎn)品出口的銷(xiāo)售價(jià)格又略有下降；三是處理、核銷(xiāo)了一批價(jià)值512萬(wàn)元的流動(dòng)資產(chǎn)，直接降低了盈利。從上述原因分析，甲公司收入和利潤(rùn)下降確實(shí)事出有因，合乎情理，為此，檢查組不再將收入及盈利下降問(wèn)題作為重點(diǎn)檢查內(nèi)容，而是將重點(diǎn)放在所得稅匯算清繳問(wèn)題上。當(dāng)檢查甲公司處理、核銷(xiāo)流動(dòng)資產(chǎn)的情況時(shí)，獲取了資產(chǎn)報(bào)損申請(qǐng)報(bào)告、報(bào)損資產(chǎn)明細(xì)表、具有法定資質(zhì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)損資產(chǎn)的技術(shù)鑒定證明及報(bào)損情況的相關(guān)會(huì)計(jì)處理等資料，同時(shí)核對(duì)了所得稅申報(bào)表的相關(guān)附表，至此，檢查人員認(rèn)為完成了對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)損情況的檢查。但這里缺少對(duì)基本情況的了解及自己的思考，如缺少對(duì)報(bào)損情況真實(shí)性、合理性的了解和分析，缺少對(duì)報(bào)損原因和責(zé)任情況的了解、分析和判斷。甲公司給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的資產(chǎn)損失申請(qǐng)報(bào)告僅對(duì)報(bào)損原因及責(zé)任追究進(jìn)行了簡(jiǎn)單說(shuō)明，沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明報(bào)損的具體情況及對(duì)責(zé)任的追究和落實(shí)情況，特別是沒(méi)有明確說(shuō)明有沒(méi)有扣除責(zé)任人的賠償金額?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，甲公司應(yīng)考慮追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任的問(wèn)題，由于甲公司提供的申請(qǐng)報(bào)告中也沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明報(bào)損原因，所以，對(duì)這方面的情況也應(yīng)一并補(bǔ)充。檢查人員經(jīng)了解后發(fā)現(xiàn)，不僅實(shí)際報(bào)損原因與報(bào)損申請(qǐng)報(bào)告上描述的原因不一致，而且有三位責(zé)任人均被處以每人5萬(wàn)元的賠償款，同時(shí)保險(xiǎn)公司給予了賠償，但賠償多少三人均不知道。上述情況說(shuō)明甲公司已經(jīng)對(duì)報(bào)損事項(xiàng)追究了責(zé)任且收到了賠償款，但為什么賬面沒(méi)有反映收到賠款呢？甲公司很可能將賠償款隱藏在賬外，如何讓甲公司主動(dòng)承認(rèn)賠償款沒(méi)有入賬呢？先到人事部門(mén)找出甲公司對(duì)三位責(zé)任人的處理決定，然后從管理費(fèi)用賬戶(hù)及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證后所附的保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票上找出了甲公司繳納財(cái)產(chǎn)保費(fèi)的保險(xiǎn)公司。很快，檢查人員找到了為公司辦理理賠業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)人員，證明甲公司在本次理賠中獲得保險(xiǎn)賠款384萬(wàn)元，同時(shí)還獲得了甲公司收取賠款的賬戶(hù)。在鐵的事實(shí)面前，甲公司只好承認(rèn)了存在的問(wèn)題。原來(lái)，甲公司因?yàn)槌隹跇I(yè)務(wù)和盈利大幅下降，同時(shí)資金回籠及資金周轉(zhuǎn)均產(chǎn)生很大困難，考慮到近400萬(wàn)元賠償款還需繳納一筆企業(yè)所得稅，甲公司隱瞞了399萬(wàn)元的賠償款，同時(shí)要求保險(xiǎn)公司將賠償款匯到早已棄用且未列入賬面核算的公司賬戶(hù)，這樣不僅可以少繳納企業(yè)所得稅，而且還增加了自己的“機(jī)動(dòng)財(cái)力”。最終甲公司受到了補(bǔ)稅、罰款的處理處罰。

分析

上述案例說(shuō)明了兩方面問(wèn)題：

一是企業(yè)應(yīng)實(shí)事求是并依據(jù)相關(guān)規(guī)定處理資產(chǎn)損失，特別是如實(shí)反映收到的賠償款，防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，對(duì)賠償款處理的要求，除了財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文件和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）要求企業(yè)處置資產(chǎn)損失時(shí)，需減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后作為資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除外，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》規(guī)定，“盤(pán)點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。”由此可見(jiàn)，企業(yè)對(duì)出現(xiàn)的需報(bào)廢的各類(lèi)資產(chǎn)，從內(nèi)部控制的要求看，不僅應(yīng)該查明原因，落實(shí)并追究責(zé)任，而且還必須按規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置；從稅務(wù)處理的要求看，應(yīng)該減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人的賠償后作為資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，如果企業(yè)對(duì)盤(pán)虧、毀損及報(bào)廢的存貨不查明原因、不落實(shí)也不追究責(zé)任、不將賠償款在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，甚至將收取的賠償款計(jì)入賬外形成小金庫(kù)，這些都是錯(cuò)誤的做法。

二是企業(yè)對(duì)偷稅不要有任何僥幸心理。類(lèi)似上述案例中的隱瞞收入則是很常見(jiàn)的偷稅手段。實(shí)際上，企業(yè)任何收入的取得都有其因果關(guān)系和來(lái)龍去脈，并一定會(huì)因這種因果關(guān)系和來(lái)龍去脈體現(xiàn)出相應(yīng)的邏輯關(guān)系。單方面有“因”或有“來(lái)”則明顯不符合邏輯，都會(huì)引起檢查人員的警覺(jué)。所以，如果企業(yè)一旦出現(xiàn)賬面應(yīng)該反映收入而實(shí)際沒(méi)有反映，或應(yīng)該反映大額收入而實(shí)際僅反映小額收入，都不符合邏輯關(guān)系，預(yù)示著企業(yè)很可能存在隱瞞收入弄虛作假的行為。（作者：劉衛(wèi)紅 劉志耕）