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在進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí),開(kāi)票收入與未開(kāi)票收入是我們確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)的基礎(chǔ),而“視同銷售”的部分往往會(huì)被我們忽略,從而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.視同銷售的概念
視同銷售是會(huì)計(jì)上不按收入入賬,但稅法上要求視同銷售處理,并按正常銷售征收增值稅。對(duì)于會(huì)計(jì)不作為銷售,而稅法卻作為銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),由于增值稅必須按照稅法規(guī)定的金額繳納,此時(shí)會(huì)計(jì)上就采用視同銷售處理。
2.視同銷售的情形
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):
(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
以上兩個(gè)文件的規(guī)定,基本上涵蓋了所有的“視同銷售”事項(xiàng),我們?cè)趯?shí)際操作時(shí),如果對(duì)是否應(yīng)當(dāng)“視同銷售”存在疑問(wèn),可以比照以上兩個(gè)文件的規(guī)定進(jìn)行辨識(shí)。
總結(jié)來(lái)說(shuō),將自產(chǎn)、委托加工貨物(即加工增值后)應(yīng)用于除正常銷售和“再生產(chǎn)”環(huán)節(jié)以外的,需要視同銷售。對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物,轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部(公益性質(zhì)除外),應(yīng)當(dāng)視同銷售。
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