對于每一個財務(wù)工作者來說，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)該都不是一個陌生的詞匯，那么你知道企業(yè)為什么要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出嗎？又是在哪些情況下，需要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出呢？一起來看看！

什么是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

想要理解進(jìn)項稅額為什么轉(zhuǎn)出，先要理解進(jìn)項稅可以實現(xiàn)抵扣的原因！因為這些商品和勞務(wù)經(jīng)過經(jīng)營可以實現(xiàn)更大的價值，從而產(chǎn)生更大的銷項稅，增值稅是就“增值”部分需要納的稅，不抵扣的話，就把稅交多了。但如果這些商品和勞務(wù)之后不能產(chǎn)生銷項稅了，那么它們附帶的進(jìn)項稅怎么能允許你抵扣呢？！如果前期由于情況不明已經(jīng)抵扣了怎么辦？進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出啊！增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出嚴(yán)格意義上只是一種賬務(wù)處理，購進(jìn)商品或服務(wù)改變用途或發(fā)生非正常損失，原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)。

哪些情況下，需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

如果企業(yè)在購進(jìn)商品或服務(wù)時并不了解以后的用途，不知道是否不能抵扣，所以就計入了應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)，后期用于那些稅法上規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅的情況了，那么會計上就需要轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)。那么，不允許抵扣進(jìn)項稅的情況有哪些呢？

根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院令第691號，新修訂的《增值稅暫行條例》 第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（4）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

根據(jù)財稅【2016】36號的附件《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述第（4）點、第（5）點所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)服務(wù)，發(fā)生上述進(jìn)項稅不得抵扣情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

與“視同銷售”的差異

（1）自產(chǎn)或委托加工的商品或勞務(wù)：用于“非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費”相當(dāng)于最終消費了，那么在購買這些商品時不允許進(jìn)項稅抵扣就足夠了，因為已經(jīng)是最終消費了，不會產(chǎn)生增值，視同銷售也沒有意義。而如果是自產(chǎn)或委托加工的商品用于最終消費，企業(yè)不僅是消費方還是商品提供方，其采購材料到商品成型中間有很大部分的增值，這部分需要交增值稅，所以要視同銷售，且允許抵扣進(jìn)項稅。

（2）對于外購商品或勞務(wù)：應(yīng)根據(jù)購進(jìn)商品或勞務(wù)是產(chǎn)生增值活動來區(qū)分。如果進(jìn)行的是外部商業(yè)活動（投資、分配、無償贈送等）需要視同銷售；如果屬于最終消費（用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費等）則屬于進(jìn)項稅不予抵扣，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”是一種賬務(wù)處理，但是又是由于稅法規(guī)定購進(jìn)商品或勞務(wù)的進(jìn)項稅不得抵扣造成的，所以與增值稅的計算緊密相關(guān)。正保會計網(wǎng)校會計實務(wù)豐富的財稅相關(guān)課程幫助你順利完成每一次賬務(wù)處理，點擊咨詢了解>>

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