轉(zhuǎn)讓股權(quán)也可能需要繳納土地增值稅

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/12/19 16:25:22　　字體：大小

看到題目大家是不是有點(diǎn)一頭霧水，轉(zhuǎn)讓股權(quán)和土地增值稅有什么關(guān)系？

確實(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。雖然公司在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，公司的資產(chǎn)狀況，包括國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的價(jià)值，是決定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的重要因素，但不等于公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)只要有土地使用權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)就變成了土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)目標(biāo)公司并未發(fā)生國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物轉(zhuǎn)讓的行為。從這點(diǎn)看，轉(zhuǎn)讓股權(quán)確實(shí)和土地增值稅沒有什么關(guān)系。

在實(shí)務(wù)操作中就出現(xiàn)了大量為規(guī)避土地增值稅納稅義務(wù)而以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的案例。

2000 年，廣西壯族自治區(qū)地稅曾就此請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局。而國(guó)家稅務(wù)總局在其《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]687 號(hào)）中回復(fù)稱：《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請(qǐng)示》（桂地稅報(bào)[2000]32 號(hào)）收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

根據(jù)該批復(fù)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之實(shí)的行為是應(yīng)當(dāng)按照土地增值稅的規(guī)定進(jìn)行征稅的。

實(shí)踐中各地稅務(wù)部門對(duì)該問題的認(rèn)識(shí)并不統(tǒng)一，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為如果能確定下一環(huán)節(jié)能征收到土地增值稅，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓后得到的是在建工程項(xiàng)目，建設(shè)完成后出售房地產(chǎn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)通常稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)可暫免征收。但如果通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)成為股權(quán)擁有者的固定資產(chǎn)自用，轉(zhuǎn)讓后不能征到土地增值稅了，則稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)要求企業(yè)必須清算。當(dāng)事人在實(shí)施上述行為時(shí)應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門咨詢具體政策。

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