2017年注冊會計師《會計》資產(chǎn)負(fù)債表考察星級配套練習(xí)

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知識點 資產(chǎn)負(fù)債表 

【考頻指數(shù)】★

1.自報告之日起超過12個月到期且預(yù)期持有超過12個月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負(fù)債。

2.“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負(fù)債項目的明細(xì)科目余額分析填列。

“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目包括：一年內(nèi)到期的長期借款、一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款、一年內(nèi)到期應(yīng)付債券、一年內(nèi)到期的預(yù)計負(fù)債、一年內(nèi)到期的遞延收益等。

“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目包括：取得時期限超過12個月但自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月（含12個月）內(nèi)到期的持有至到期投資等。

但是，取得時期限在12個月之內(nèi)（含12個月）的持有至到期投資，列示為其他流動資產(chǎn)。

3.“應(yīng)付職工薪酬”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列；

在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)支付的職工薪酬負(fù)債流動性，對職工薪酬負(fù)債按照流動和非流動進行分類列報。

辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月之后支付的部分、離職后福利中設(shè)定受益計劃凈負(fù)債、其他長期職工福利中符合設(shè)定受益計劃條件的凈負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動負(fù)債項目下單獨列示。

4.（1）被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)。包括被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)；具體內(nèi)容有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。

（2）被劃分為持有待售的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。包括被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債。

5.應(yīng)交稅費

企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅費，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表進行列示。其中，對于增值稅待抵扣金額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

6.資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債

對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

7.違約長期債務(wù)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項負(fù)債并不符合流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十七章P378·2016年試題）下列各組資產(chǎn)和負(fù)債中，允許以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的是（ ）。

A.作為金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和被擔(dān)保的金融負(fù)債

B.因或有事項需承擔(dān)的義務(wù)和基本確定可獲得的第三方賠償

C.與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項

D.基礎(chǔ)風(fēng)險相同但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

【正確答案】C

【答案解析】選項A，作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷；選項B，對于負(fù)債部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，對于基本確定可獲得的第三方賠償，需要單獨確認(rèn)為其他應(yīng)收款；選項D，由于交易對象不同，因此需要分別核算，單獨確認(rèn)。

2.（《應(yīng)試指南》第十七章P383）下列項目中，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)該作為流動資產(chǎn)或流動負(fù)債列報的是（ ）。

A.甲公司違反借款協(xié)議被要求當(dāng)年償付的長期借款

B.航空飛機的高價周轉(zhuǎn)件

C.企業(yè)自用的廠房

D.丙公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前決定將具有自主展期清償權(quán)利的已到期長期借款自主展期兩年償還

【正確答案】A

【答案解析】選項BC，確認(rèn)為固定資產(chǎn)，屬于非流動資產(chǎn)；選項D，可以自主展期的長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表日前決定展期的，應(yīng)當(dāng)作為非流動負(fù)債項目列示。

3.（《經(jīng)典題解》第十七章P328·2013年試題）甲公司20×3年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)作為20×3年資產(chǎn)負(fù)債表中流動性項目列報的有（ ）。

A.將于20×4年7月出售的賬面價值為800萬元的可供出售金融資產(chǎn)

B.預(yù)付固定資產(chǎn)購買價款1000萬元，該設(shè)備將于20×4年6月取得

C.因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒有明確的處置計劃

D.到期日為20×4年6月30日的負(fù)債2000萬元，該負(fù)債在20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間已簽訂展期一年的協(xié)議

【正確答案】ABD

【答案解析】選項D，對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上，并且在資產(chǎn)負(fù)債表日已決定展期的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

4.（《經(jīng)典題解》第十七章P340）甲公司于2012年7月1日向A銀行舉借五年期的長期借款，當(dāng)存在以下情況時，有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表列示的表述中，不正確的是（ ）。

A.假定甲公司在2016年12月1日與A銀行完成長期再融資或展期，則該借款在2016年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債

B.假定甲公司在2017年2月1日（財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2017年3月31日）完成長期再融資或展期，則該借款在2016年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為流動負(fù)債

C.假定甲公司與A銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權(quán)人同意，并且甲公司打算要展期，則該借款在2016年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債

D.假定甲公司與A銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權(quán)人同意，但甲公司是否要展期尚未確定，則該借款在2016年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債

【正確答案】D

【答案解析】對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

5.（《經(jīng)典題解》模擬二P477）企業(yè)持有的下列資產(chǎn)和負(fù)債允許以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的是（ ）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

B.因未決訴訟很可能需承擔(dān)的義務(wù)和基本確定可獲得的第三方賠償

C.甲公司和乙公司有長期合作關(guān)系，且簽訂協(xié)議約定往來款項以凈額結(jié)算

D.無追索權(quán)金融負(fù)債與作為其擔(dān)保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)

【正確答案】C

【答案解析】選項A，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該分別列示；選項B，對于負(fù)債部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，對于基本確定可獲得的第三方賠償，需要單獨確認(rèn)為其他應(yīng)收款；選項D，應(yīng)該將無追索權(quán)的金融負(fù)債單獨確認(rèn)為一項負(fù)債，并將其擔(dān)保品單獨確認(rèn)為資產(chǎn)。