2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》建造合同收入考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 建造合同收入（包括BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)） 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）注意問(wèn)題

1.因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用

建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.零星收益，不計(jì)入合同收入，應(yīng)沖減合同成本。

3.預(yù)計(jì)的合同損失＝預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的差額×（1－完工率）

（二）會(huì)計(jì)核算（包括BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)）

1.建造期間

（1）項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)

借：工程施工

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等

（2）建造合同收入、合同的成本確認(rèn)

一般建造合同：合同總收入＝初始收入＋滿足條件時(shí)的合同變更獎(jiǎng)勵(lì)等收入

BOT和BT業(yè)務(wù)：合同總收入＝BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款＋特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（收益權(quán)）的公允價(jià)值

（3）工程結(jié)算的確認(rèn)和計(jì)量

①確認(rèn)應(yīng)收的工程款項(xiàng)。

借：銀行存款、應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

②確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：工程結(jié)算

（4）工程完工結(jié)算

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

2.后續(xù)運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理

無(wú)形資產(chǎn)（收益權(quán)）攤銷。收益權(quán)價(jià)值應(yīng)在特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，按直線法攤銷，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十一章P261）下列有關(guān)建造合同收入和成本內(nèi)容的表述中，不正確的是（ ）。

A.建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

B.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入不構(gòu)成合同初始收入

C.建造合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用

D.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同收入和費(fèi)用

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)D，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

2.（《經(jīng)典題解》第十一章P221·2014年試題）20×2年1月1日，甲公司簽訂了一項(xiàng)總金額為280萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為240萬(wàn)元，完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程于20×2年2月1日開(kāi)工，預(yù)計(jì)于20×4年6月1日完工。20×2年實(shí)際發(fā)生成本120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本120萬(wàn)元。20×3年實(shí)際發(fā)生成本90萬(wàn)元，由于原材料價(jià)格上漲，預(yù)計(jì)工程總成本將上升至300萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列甲公司對(duì)該建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A.20×3年確認(rèn)合同毛利－34萬(wàn)元

B.20×3年確認(rèn)建造合同收入56萬(wàn)元

C.20×2年確認(rèn)建造合同收入140萬(wàn)元

D.20×3年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元

【正確答案】ABCD

【答案解析】20×2年完工進(jìn)度＝120/（120＋120）×100%＝50%，故20×2年應(yīng)確認(rèn)建造合同收入＝280×50%＝140（萬(wàn)元）；20×3年完工進(jìn)度＝（120＋90）/300×100%＝70%，故20×3年應(yīng)確認(rèn)合同收入＝280×70%－140＝56（萬(wàn)元），20×3年確認(rèn)合同成本＝90（萬(wàn)元），20×3年確認(rèn)合同毛利＝56－90＝－34（萬(wàn)元）；20×3年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（300－280）×（1－70%）＝6（萬(wàn)元）。

3.（《經(jīng)典題解》第十一章P233）甲公司設(shè)立全資子公司（乙公司），從事公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。2015年3月5日，甲公司（合同投資方）、乙公司（項(xiàng)目公司）與某地政府（合同授予方）簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用BOT方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，建設(shè)期3年，經(jīng)營(yíng)期30年；建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和維護(hù)，按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi)；經(jīng)營(yíng)期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無(wú)償移交給政府。項(xiàng)目運(yùn)行中，建造及經(jīng)營(yíng)、維護(hù)均由乙公司實(shí)際執(zhí)行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2015年12月31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本20000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60000萬(wàn)元。乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤(rùn)。下列有關(guān)乙公司2015年BOT業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A.確認(rèn)工程施工22000萬(wàn)元

B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22000萬(wàn)元

C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000萬(wàn)元

D.確認(rèn)合同毛利2000萬(wàn)元

【正確答案】ABCD

【答案解析】乙公司的賬務(wù)處理為：

借：工程施工 20000

貸：原材料等 20000

完工百分比＝20000/（20000＋60000）＝25%

確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝（20000＋60000）×110%×25%＝22000（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000

工程施工——合同毛利 2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22000

4.（《經(jīng)典題解》第十一章P234）甲公司下設(shè)項(xiàng)目公司，專門從事污水處理業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)期限為20年，與地方政府有關(guān)部門簽訂BOT項(xiàng)目協(xié)議，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)匚鬯幚怼Ｔ诮ㄔ炱陂g，項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，而是將污水處理相關(guān)設(shè)施的建造發(fā)包給其他方。根據(jù)BOT項(xiàng)目協(xié)議中有關(guān)污水保底處理量的條款，如果實(shí)際處理量超過(guò)保底處理量，則保底處理量部分按基本單價(jià)收費(fèi)，超過(guò)部分按超進(jìn)水單價(jià)收費(fèi)；如果實(shí)際處理量未達(dá)到保底處理量，則實(shí)際處理量按基本單價(jià)收費(fèi)，未達(dá)到部分按欠進(jìn)水單價(jià)收費(fèi)。超進(jìn)水單價(jià)和欠進(jìn)水單價(jià)均低于基本單價(jià)。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

A.對(duì)于不受實(shí)際處理量影響的固定收費(fèi)部分，應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)（長(zhǎng)期應(yīng)收款）

B.對(duì)于受實(shí)際處理量影響的收費(fèi)部分，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款扣除已確認(rèn)的金融資產(chǎn)的金額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

C.甲公司應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)建造服務(wù)收入

D.甲公司應(yīng)將該項(xiàng)目形成基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為固定資產(chǎn)

【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)于不受實(shí)際處理量影響的固定收費(fèi)部分，實(shí)質(zhì)為甲公司取得的是無(wú)條件地向合同授予方收取確定金額貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，因此應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)（長(zhǎng)期應(yīng)收款）；選項(xiàng)C，項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；選項(xiàng)D，BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

5.（《經(jīng)典題解》第十一章P238）2015年4月1日，甲建筑公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）與當(dāng)?shù)卣炗喴豁?xiàng)總金額為9000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，承建一條高速公路，工程于2015年4月1日開(kāi)工，預(yù)計(jì)2017年3月31日完工，合同規(guī)定如果該工程質(zhì)量?jī)?yōu)異可獲得獎(jiǎng)勵(lì)款300萬(wàn)元。該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，按照完工百分比法確認(rèn)收入。最初預(yù)計(jì)總成本為8000萬(wàn)元。甲公司有關(guān)資料如下。

（1）2015年甲公司實(shí)際發(fā)生施工成本3000萬(wàn)元（均為原材料、職工薪酬等費(fèi)用，下同），為完成合同尚需發(fā)生成本5000萬(wàn)元；2015年年末與當(dāng)?shù)卣呀Y(jié)算工程價(jià)款3800萬(wàn)元，實(shí)際收到當(dāng)?shù)卣こ炭铐?xiàng)3500萬(wàn)元。

（2）2016年年初當(dāng)?shù)卣岢鲂薷膱D紙，在甲公司承建該條高速公路上增建一座橋梁，為此當(dāng)?shù)卣畷嫱ㄖ坠驹黾雍贤瑑r(jià)款1000萬(wàn)元。2016年甲公司與B公司簽訂分包合同，委托B公司承建該高速公路上的該座橋梁，合同總金額為800萬(wàn)元，規(guī)定期限為15個(gè)月，按照工程進(jìn)度支付工程款。至2016年12月31日B公司已完成工程進(jìn)度的75%，2016年12月31日甲公司向B公司支付了工程款。此外，2016年甲公司發(fā)生建造成本4800萬(wàn)元，因價(jià)格因素將預(yù)計(jì)總成本調(diào)整為10500萬(wàn)元，估計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本2100萬(wàn)元，為此甲公司與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)商要求其增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元，至2016年年末當(dāng)?shù)卣赐狻?016年甲公司與當(dāng)?shù)卣Y(jié)算工程價(jià)款4000萬(wàn)元，實(shí)際收到當(dāng)?shù)卣こ炭铐?xiàng)4200萬(wàn)元。

（3）2017年B公司所承建橋梁建造任務(wù)全部完成經(jīng)驗(yàn)收合格，按照合同規(guī)定向B公司支付工程尾款。除支付給B公司工程款外，甲公司當(dāng)年還發(fā)生建造成本1800萬(wàn)元。因價(jià)格因素甲公司要求當(dāng)?shù)卣黾拥暮贤瑑r(jià)款2000萬(wàn)元，至2017年當(dāng)?shù)卣呀?jīng)同意并收到書面通知。因該工程質(zhì)量?jī)?yōu)異而獲得客戶獎(jiǎng)勵(lì)款300萬(wàn)元。與當(dāng)?shù)卣Y(jié)算工程價(jià)款4500萬(wàn)元，其余工程款尚未收到。

不考慮增值稅等其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2015年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算并說(shuō)明甲公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目和利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目填列金額。

（3）編制甲公司2016年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算并說(shuō)明甲公司2016年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目和利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目填列的金額。

（5）編制甲公司2017年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】（1）甲公司2015年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①甲公司發(fā)生各種成本：

借：工程施工——合同成本 3000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 3000

②與當(dāng)?shù)卣呀Y(jié)算工程價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款 3800

貸：工程結(jié)算 3800

③實(shí)際收到當(dāng)?shù)卣こ炭铐?xiàng)：

借：銀行存款 3500

貸：應(yīng)收賬款 3500

④確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用：

2015年工程完工程度＝3000÷（3000＋5000）×100%＝37.5%

2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝9000×37.5%＝3375（萬(wàn)元）

2015年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（3000＋5000）×37.5%＝3000（萬(wàn)元）

2015年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝3375－3000＝375（萬(wàn)元）

⑤借：工程施工——合同毛利 375

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3375

（2）根據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表日，“工程施工”大于“工程結(jié)算”的金額作為“存貨”項(xiàng)目列示，“工程施工”小于“工程結(jié)算”的，在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中列示。

甲公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的列示金額＝0

“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目的列示金額＝3800－（3000＋375）＝425（萬(wàn)元）

甲公司2015年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的填列金額＝3375－3000＝375（萬(wàn)元）

（3）甲公司2016年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①向B公司支付工程款：

借：工程施工——合同成本 600

貸：銀行存款 （800×75%）600

②甲公司發(fā)生各種成本：

借：工程施工——合同成本 4800

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 4800

③與當(dāng)?shù)卣呀Y(jié)算工程價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款 4000

貸：工程結(jié)算 4000

④實(shí)際收到當(dāng)?shù)卣こ炭铐?xiàng)：

借：銀行存款 4200

貸：應(yīng)收賬款 4200

⑤確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用：

2016年工程完工程度＝（3000＋600＋4800）÷（3000＋600＋4800＋2100）×100%＝80%

2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（9000＋1000）×80%－3375＝4625（萬(wàn)元）

2016年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（3000＋600＋4800＋2100）×80%－3000＝5400（萬(wàn)元）

2016年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝4625－5400＝－775（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4625

工程施工——合同毛利 775

⑥2016年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（10500－10000）×（1－80%）＝100（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

（4）甲公司2016年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的列示金額＝（3000＋600＋4800＋375－775）－（3800＋4000）－100＝100（萬(wàn)元）

“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目的列示金額＝0

2016年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的填列金額＝4625－5400－100＝－875（萬(wàn)元）

（5）甲公司2017年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①向B公司支付工程款：

借：工程施工——合同成本 200

貸：銀行存款 （800×25%）200

②甲公司發(fā)生成本：

借：工程施工——合同成本 1800

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 1800

③與當(dāng)?shù)卣呀Y(jié)算工程價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款 4500

貸：工程結(jié)算 4500

④確認(rèn)計(jì)量收入費(fèi)用：

2017年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（10000＋2000＋300）－3375－4625＝4300（萬(wàn)元）

2017年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（3000＋600＋4800＋1800＋200）－3000－5400＝10400－3000－5400＝2000（萬(wàn)元）

2017年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝4300－2000＝2300（萬(wàn)元）

借：工程施工——合同毛利 2300

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4300

⑤2017年合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用，并將工程施工與工程結(jié)算的科目余額對(duì)沖。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

借：工程結(jié)算 12300

貸：工程施工——合同成本 10400

——合同毛利 （375－775＋2300）1900