掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
時光如白駒過隙般溜走,注冊會計師考試愈發(fā)緊張,你的備考進度如何?為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果,小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習,練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書,希望對大家有所幫助!
知識點 借款利息費用的核算
【考頻指數(shù)】★★★
1.專門借款
專門借款資本化金額=資本期間的實際的利息費用-資本化期間的存款利息收入
專門借款費用化金額=費用期間的實際的利息費用-費用化期間的存款利息收入
2.一般借款
一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
其中:所占用一般借款加權平均利率
=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)
其中:所占用一般借款本金加權平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))
3.借款存在折價或者溢價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額,調(diào)整每期利息金額。
每一會計期間的利息資本化金額,不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。
【經(jīng)典習題】
1.(《應試指南》第十一章P259·2014年試題)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線,與該生產(chǎn)線建造相關的情況如下:
(1)20×2年1月2日,甲公司發(fā)行公司債券,專門籌集生產(chǎn)線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券,面值為3000萬元,票面年利率為5%,發(fā)行價格為3069.75萬元,另在發(fā)行過程中支付中介機構傭金150萬元,實際募集資金凈額為2919.75萬元。
(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外,還存在兩筆流動資金借款:一筆于20×1年10月1日借入,本金為2000萬元,年利率為6%,期限2年;另一筆于20×1年12月1日借入,本金為3000萬元,年利率為7%,期限18個月。
(3)生產(chǎn)線建造工程于20×2年1月2日開工,采用外包方式進行,預計工期1年。有關建造支出情況如下:
20×2年1月2日,支付建造商1000萬元;
20×2年5月1日,支付建造商1600萬元;
20×2年8月1日,支付建造商1400萬元。
(4)20×2年9月1日,生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故,被當?shù)匕脖O(jiān)部門責令停工整改,至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復建造,當日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成,并經(jīng)有關部門驗收,試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線,甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進行培訓,至4月30日結束,共發(fā)生培訓費用120萬元。該生產(chǎn)線自20×3年5月1日起實際投入使用。
(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品,月收益率為0.5%。
其他資料:
本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。
(P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)=2.6243
(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,7%,3)=0.8163
要求:
(1)確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間,并說明理由。
(2)計算甲公司發(fā)行公司債券的實際利率,并對發(fā)行債券進行會計處理。
(3)分別計算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額,并對生產(chǎn)線建造工程進行會計處理。
(4)分別計算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額,并對生產(chǎn)線建造工程進行會計處理,編制結轉固定資產(chǎn)的會計分錄。
【正確答案】
(1)甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間為:20×2年1月2日至20×2年8月31日(9月1日至12月31日期間暫停)、20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由:20×2年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關建造活動開始,符合借款費用開始資本化的條件;9月1日至12月31日期間因事故停工且超過3個月,應暫停資本化;20×3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,已達到預定可使用狀態(tài),應停止借款費用資本化。
(2)3000×5%×(P/A,r,3)+3000×(P/F,r,3)=2919.75
當r=6%時:
3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75
計算得出實際利率r=6%。
借:銀行存款2919.75
應付債券——利息調(diào)整80.25
貸:應付債券——面值3000
(3)20×2年專門借款利息資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬元)
20×2年專門借款利息費用化金額=2919.75×6%×4/12=58.39(萬元)
20×2年一般借款資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%
20×2年累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(萬元)
20×2年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)
20×2年一般借款利息總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)
20×2年一般借款利息費用化金額=330-5.94=324.06(萬元)
借:在建工程4000
貸:銀行存款4000
借:在建工程73.60
財務費用58.39
應收利息43.20
貸:應付利息150
應付債券——利息調(diào)整25.19
借:在建工程5.94
財務費用324.06
貸:應付利息(或銀行存款)330
(4)20×3年專門借款利息資本化金額=2944.94×6%×3/12=44.17(萬元)
20×3年專門借款利息費用化金額=2944.94×6%×9/12=132.52(萬元)
20×3年一般借款利息資本化金額=2280.25×6.6%×3/12=37.62(萬元)
20×3年一般借款利息費用化金額=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12-37.62=139.88(萬元)
20×3年借款費用資本化金額=44.17+37.62=81.79(萬元)
借:在建工程1200
貸:銀行存款1200
借:在建工程44.17
財務費用132.52
貸:應付利息150
應付債券——利息調(diào)整26.69
借:在建工程37.62
財務費用139.88
貸:應付利息177.5
借:固定資產(chǎn)5361.33
貸:在建工程5361.33
固定資產(chǎn)=4079.54+1200+44.17+37.62=5361.33(萬元)
【思路點撥】雖然20×3年資本化期間只有前3個月,且一般借款在本年到期,但是本題不需要重新計算一般借款資本化率。這是因為20×3年建造工程完工后,兩筆一般借款才到期,此時將20×3年的建造期作為一個期間去判斷,直接用6.6%×3/12計算的就是前3個月,即第一季度的一般借款資本化率,所以不需要再重新計算一般借款資本化率。
2.(《應試指南》第十一章265)甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率進行折算,假定按月計算匯兌損益。2012年1月1日,該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴建,年利率為6%,每季末計提利息,年末支付當年利息,當日市場匯率為1美元=6.21元人民幣,3月31日市場匯率為1美元=6.26元人民幣,6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣,6月30日市場匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工,并于當日支付工程物資款100萬美元。不考慮其他因素,該外幣借款的匯兌差額在第二季度的資本化金額為( )。
A.12.3萬元人民幣
B.12.18萬元人民幣
C.14.4萬元人民幣
D.13.2萬元人民幣
【正確答案】A
【答案解析】第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(萬元)
【提示】400×(6.29-6.26)是本金的匯兌差額;400×6%×1/4×(6.29-6.26)是第一季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額;400×6%×1/4×(6.29-6.27)是第二季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額。
3.(《應試指南》第十一章P268)某核電站為其三期工程建造一核電設施,于2×14年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息的公司債券,債券面值為20000萬元,票面年利率為3%。該核電設施建造采用出包方式。2×15年該核電站發(fā)生的與核電設施建造有關的事項如下:1月1日,工程動工;2月1日,支付工程進度款14177萬元;4月1日,再次支付工程進度款1500萬元;4月2日至8月31日,因發(fā)生安全事故停工;9月1日重新開工并支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算,未發(fā)生與建造該核電設施有關的其他借款,該核電站借款閑置資金的利息月收益率為0.25%。不考慮其他因素,下列有關借款費用的說法,正確的有( )。
A.2×15年2月1日為借款費用開始資本化的時點
B.2×15年4月2日到8月31日應該暫停資本化
C.2×15年應計入該核電設施建造成本的利息費用為243.65萬元
D.2×15年應該計入當期損益的借款利息費用為300萬元
【正確答案】ABC
【答案解析】本題中債券是專門為了建造核電設施而發(fā)行的,屬于專門借款。第一筆資產(chǎn)支出于2×15年2月1日發(fā)生,因此開始資本化時點為2×15年2月1日;4月2日至8月31日,因發(fā)生安全事故停工,屬于非正常停工,且超過3個月,因此應該暫停資本化。因此資本化期間為2×15年2月1日到4月1日,2×15年9月1日到12月31日,共計6個月。因此資本化的金額=20000×3%×6/12-(20000-14177)×0.25%×2-(20000-14177-1500-1599)×0.25%×4=243.65(萬元);費用化金額=20000×3%×6/12-20000×0.25%-(20000-14177-1500)×0.25%×5=195.96(萬元)。
【思路點撥】企業(yè)專門借款閑置資金存入銀行或用于其他短期投資取得投資收益的,也會影響該專門借款產(chǎn)生的借款費用資本化或費用化金額。
4.(《經(jīng)典題解》第十一章P232)A公司擬建造一幢新廠房,工期預計2年。有關資料如下:(1)2016年1月1日從銀行取得專門借款10000萬元,期限為3年,年利率為8%,每年1月1日付息。(2)除專門借款外,公司只有一筆一般借款,為公司于2015年1月1日借入的長期借款4000萬元,期限為5年,年利率為8%,每年1月1日付息。(3)廠房于2016年4月1日才開始動工興建,2016年工程建設期間的支出分別為:4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算,每月按照30天計算。2016年度應予資本化的利息費用為( )。
A.510萬元
B.540萬元
C.600萬元
D.630萬元
【正確答案】D
【答案解析】專門借款:①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。
一般借款:占用了一般借款資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=(8000+4000-10000)×6/12+2000×3/12=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2016年度應予資本化的利息費用合計=510+120=630(萬元)。
【思路點撥】如果當年占用的一般借款僅有一筆,且自年初開始存在,則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率,無須按照公式計算。
5.(《經(jīng)典題解》第十一章P236)甲公司建造辦公樓占用的一般借款資料如下:
(1)甲公司2015年涉及兩筆一般借款,分別為:
①2015年3月1日借款2000萬元,借款期限至2017年4月30日,年利率為6%,利息按年支付;
②2015年9月1日借款5000萬元,借款期限至2017年5月31日,年利率為8%,利息按年支付;
(2)工程于2015年9月1日開工建造,各年資產(chǎn)支出如下:
2015年資產(chǎn)支出如下:9月1日支出1800萬元、12月1日支出1200萬元;
2016年資產(chǎn)支出如下:1月1日支出600萬元、3月1日支出3000萬元;
2017年資產(chǎn)支出如下:2月1日支出400萬元。
(3)假定(一),2017年3月31日,該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)。
(4)假定(二),第二筆5000萬元的一般借款的取得時間由2015年9月1日改為2015年10月1日,其他條件不變。
不考慮其他因素。(涉及計算的,保留兩位小數(shù))
要求:
(1)根據(jù)資料(1)(2)計算2015年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。
(2)根據(jù)資料(3)的假定(一),計算2016年和2017年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。
(3)根據(jù)資料(4)的假定(二),計算2015年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。
【正確答案】
(1)2015年一般借款資本化率=(2000×6%×4/12+5000×8%×4/12)/(2000×4/12+5000×4/12)=7.43%
一般借款利息資本化金額=(1800×4/12+1200×1/12)×7.43%=52.01(萬元)
【驗算】
第三季度一般借款資本化率=(2000×6%×1/12+5000×8%×1/12)/(2000×1/3+5000×1/3)=1.86%
第三季度一般借款利息資本化金額=1800×1/3×1.86%=11.16(萬元)
第四季度一般借款資本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%
第四季度一般借款利息資本化金額=(1800×3/3+1200×1/3)×1.86%=40.92(萬元)
合計=11.16+40.92=52.08(萬元)【≈52.01(萬元)】
(2)假設一,①由于工程于2017年3月31日達到預定可使用狀態(tài),2016年一般借資本化期間為1年,且沒有新增加的一般借款,故沿用2015年資本化率7.43%?;蛘咧匦掠嬎悖嬎氵^程如下:
2016年一般借款資本化率(年)=(2000×6%×12/12+5000×8%×12/12)/(2000×12/12+5000×12/12)=7.43%
2016年一般借款利息資本化金額=(3600×12/12+3000×10/12)×7.43%=453.23(萬元)
【驗算】
第1季度一般借款資本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%
第1季度一般借款利息資本化金額=(3600×3/3+3000×1/3)×1.86%=85.56(萬元)
第2季度一般借款資本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%
第2季度一般借款利息資本化金額=(3600×3/3+3000×3/3)×1.86%=122.76(萬元)
第3季度一般借款資本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%
第3季度一般借款利息資本化金額=(3600×3/3+3000×3/3)×1.86%=122.76(萬元)
第4季度一般借款資本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%
第4季度一般借款利息資本化金額=(3600×3/3+3000×3/3)×1.86%=122.76(萬元)
合計=85.56+122.76×3=453.84(萬元)【≈453.23(萬元)】
②2017年資本化期間為3個月,2017年與2016年資本化率7.43%仍然相同,或者重新計算,計算過程如下:
2017年一般借款資本化率(年)=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/12+5000×3/12)=7.43%
2017年一般借款利息資本化金額=(6600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(萬元)
【驗算】
第一季度一般借款資本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%
第一季度一般借款利息資本化金額=(6600×3/3+400×2/3)×1.86%=127.72(萬元)【≈127.55(萬元)】
(3)假設二,第二筆5000萬元的一般借款的取得時間由2015年9月1日改為2015年10月1日。
2015年一般借款資本化率(年)=(2000×6%×4/12+5000×8%×3/12)/(2000×4/12+5000×3/12)=7.30%
2015年一般借款利息資本化金額=(1800×4/12+1200×1/12)×7.30%=51.10(萬元)
【驗算】
第三季度一般借款資本化率=(2000×6%×1/12)/(2000×1/3)=1.5%
第三季度一般借款利息資本化金額=1800×1/3×1.5%=9(萬元)
第四季度一般借款資本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%
第四季度一般借款利息資本化金額=(1800×3/3+1200×1/3)×1.86%=40.92(萬元)
合計=9+40.92=49.92(萬元)【≈51.10(萬元)】
Copyright © 2000 - yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號