2016年5月1日，在全國范圍內(nèi)全面推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)工作，生活服務(wù)業(yè)也納入了繳納增值稅的范疇。生活服務(wù)業(yè)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常生活服務(wù)等方方面面，與百姓的日常生活密切相關(guān)。
勞務(wù)派遣企業(yè)：繳稅方法可選擇
近日，某勞務(wù)派遣公司財(cái)務(wù)人員張會計(jì)致電稅務(wù)機(jī)關(guān)，詢問“營改增”后勞務(wù)派遣行業(yè)差額征稅是否有變化。
稅務(wù)人員告訴張會計(jì)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）文一條的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
稅務(wù)人員提醒張會計(jì)，“營改增”相關(guān)規(guī)定給予了納稅人更多的選擇權(quán)，如果納稅人選擇差額征稅方法計(jì)算銷售額，差額扣除的費(fèi)用不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）文第三條的規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。
部分生活服務(wù)支出：不得進(jìn)項(xiàng)抵扣
江北高新區(qū)的一家公司，為了方便住在市區(qū)的職工上下班，從客運(yùn)公司租了一輛大客車長期接送職工上下班。“營改增”后，對于向客運(yùn)公司支付租車費(fèi)用，收到增值稅發(fā)票并產(chǎn)生的增值稅稅款能否做進(jìn)項(xiàng)抵扣，公司財(cái)務(wù)小李有些拿不準(zhǔn)，于是習(xí)慣性地?fù)芡说囟惥值淖稍冸娫挕?
接到小李的電話后，稅務(wù)人員核實(shí)了小李提供的企業(yè)基本情況，然后根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，特別是“營改增”的銜接政策，詳細(xì)解答了小李的問題。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號）文第二條的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。“企業(yè)為職工提供的交通待遇，屬于職工福利費(fèi)范疇”，由此可見小李公司的租車開支屬于職工福利費(fèi)范疇。而《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)該條款，小李公司支付租車費(fèi)用形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。
此外，需要特別引起“營改增”企業(yè)財(cái)務(wù)人員注意的是：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條的規(guī)定，增值稅納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而這些行業(yè)都屬于生活服務(wù)業(yè)的范疇，與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動本身的聯(lián)系并不緊密，多屬于一些福利性、消費(fèi)性的支出，所以這些支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅都是不可以抵扣的。
旅游行業(yè)：差額優(yōu)惠范圍擴(kuò)大
會計(jì)張先生是一家旅游公司的稅務(wù)主管。旅游公司之前繳納營業(yè)稅時(shí)可以實(shí)行差額征稅，公司為旅客支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用可以稅前扣除，只就其差額繳納營業(yè)稅。“營改增”以后，是否仍按差額繳納增值稅？張先生帶著疑問來到地稅局咨詢。
稅務(wù)人員向張先生介紹，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文的規(guī)定，旅游服務(wù)，屬于生活服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。因此，旅游公司可以繼續(xù)按差額繳納增值稅。
但稅務(wù)人員提醒張先生，對于旅游服務(wù)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。也就是說接受旅游服務(wù)的公司不能將旅游服務(wù)支付的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
小規(guī)模納稅人：可采用簡易計(jì)算方法
張醫(yī)生在南京高新區(qū)開了一家牙科私人診所，被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。“營改增”后，張先生感到很困惑，不知道如何進(jìn)行增值稅的繳納。
稅務(wù)人員解釋：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的規(guī)定，應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。該私人診所的年?duì)I業(yè)額沒有超過500萬元，所以屬于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。所以，該私人診所發(fā)生的“營改增”的應(yīng)稅行為應(yīng)該采用簡易計(jì)算方法。
稅務(wù)人員告訴張先生，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）中第十六條的規(guī)定，增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。隨后，稅務(wù)人員根據(jù)《實(shí)施辦法》中第三十四條和第三十五條的規(guī)定，幫助張先生算了一筆賬：如果張先生的私人診所的本月營業(yè)額為20萬元，這個(gè)月他需要繳納的應(yīng)納稅額=銷售額÷（1＋征收率）×征收率。即：200000元÷（1＋3%）×3%＝5825.24元。其中的銷售額為含稅銷售額，即張先生本月營業(yè)額20萬元。 稅務(wù)人員提醒，張先生從這個(gè)月開始就需要到主管國稅局申報(bào)繳納增值稅。
