為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作，保障國家稅款及時足額入庫，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定了一系列關(guān)于居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收政策，同時地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也根據(jù)總局的稅收文件，也相應(yīng)的制定了地方的政策，本文就和大家聊一聊核定征收那些事兒。
一、企業(yè)具有哪些情形稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收企業(yè)所得稅
1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；
3、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
6、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
企業(yè)具有上述情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。
地方省市稅務(wù)機(jī)關(guān)對可納入核定征收重點(diǎn)考查范圍，也有相關(guān)的細(xì)化規(guī)定，比如遼寧省國家稅務(wù)局和遼寧省地方稅務(wù)局下發(fā)的《遼寧省企業(yè)所得稅核定征收實(shí)施辦法（暫行）》（遼國稅發(fā)[2009]42號）規(guī)定，下列的納稅人，可納入核定征收重點(diǎn)考查范圍：
1、連續(xù)零申報(bào)或虧損的企業(yè)；
2、稅負(fù)相對于同行業(yè)企業(yè)明顯偏低的企業(yè)；
4、毛利率相對同行業(yè)明顯偏低的企業(yè)；
5、成本費(fèi)用率相對同行業(yè)明顯偏高的企業(yè)；
6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他企業(yè)。
上述企業(yè)凡具有本辦法第三條情形之一的，應(yīng)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。
二、哪些企業(yè)不適用于核定征收企業(yè)所得稅
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收，具體由國家稅務(wù)總局單獨(dú)明確。具體來看，主要包括以下類型的企業(yè)：
1、享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；
2、匯總納稅企業(yè)；
3、上市公司；
4、銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；
5、會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)；
6、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)；
7、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
除了總局的上述規(guī)定以外，各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)對不適用于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)有各自的規(guī)定，比如：
（1）青海省國家稅務(wù)局、青海省地方稅務(wù)局公告2015年第11號規(guī)定：一定規(guī)模以上的納稅人即上年度企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額超過800萬元或年度成本費(fèi)用額超過600萬元的納稅人不適用核定征收。
（2）沈陽市國家稅務(wù)局、沈陽市地方稅務(wù)局下發(fā)的沈國稅發(fā)[2009]68號規(guī)定：注冊資金在1000萬元（含）以上的批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、年應(yīng)稅收入額在2000萬元（含）以上的居民企業(yè)納稅人、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)納稅人、成本和費(fèi)用核算健全的增值稅一般納稅人、納稅信譽(yù)等級A級納稅人不適用核定征收。
（3）陜西省國家稅務(wù)局、 陜西省地方稅務(wù)局下發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法（試行）》規(guī)定：從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收。但對一定規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)并沒有界定。
（4）江蘇省地方稅務(wù)局下發(fā)的蘇地稅函[2009]283號規(guī)定：集團(tuán)公司及其控股子公司、以對外投資為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)、實(shí)際盈利水平高于國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅所得率上限的企業(yè)不適用于核定征收。
（5）廣西國家稅務(wù)局、廣西地方稅務(wù)局在下發(fā)桂地稅發(fā)[2008]72號中要求:嚴(yán)格按照總局規(guī)定的條件，合理確定本地企業(yè)所得稅的核定征收范圍，并根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和獲利能力的大小，按戶核定征收企業(yè)所得稅，不得采取全行業(yè)統(tǒng)一的按照銷售（營業(yè)）收入一定額度實(shí)行定額或者隨征率附征企業(yè)所得稅的做法。對一刀切搞企業(yè)所得稅核定征收，以及擴(kuò)大企業(yè)所得稅核定征收范圍的，一律追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
三、核定征收的方法
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：
1、參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；
2、按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；
3、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；
4、按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、計(jì)算公式
采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率×適用稅率
或： =成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率×適用稅率
2、關(guān)于應(yīng)稅收入
“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：
應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
其中，應(yīng)注意：
（1）收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；
（2）取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額。
3、關(guān)于應(yīng)稅所得率
（1）企業(yè)具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：
① 能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；
② 能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；
③ 通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。
實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重較大的項(xiàng)目。
（2）應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定：
行業(yè) 應(yīng)稅所得率（%）
農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3-10
制造業(yè) 5-15
批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) 4-15
交通運(yùn)輸業(yè) 7-15
建筑業(yè) 8-20
飲食業(yè) 8-25
娛樂業(yè) 15-30
其他行業(yè) 10-30
4、企業(yè)不適用采取應(yīng)稅所得率方式核定企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納所得稅額。 5、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。
五、關(guān)于核定征收改為查賬征收方式時的資產(chǎn)處理
企業(yè)從核定征收改為查賬征收方式時，應(yīng)提供以后年度允許稅前扣除的資產(chǎn)的歷史成本資料，并確定計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等長期資產(chǎn)，應(yīng)按照正常折舊(攤銷)年限扣除已使用年限，計(jì)算以后年度稅前可扣除的折舊(攤銷)額。
因此對于核定征收企業(yè)，在核定征收期間也應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)的票據(jù)管理，及時索要大額資產(chǎn)的發(fā)票。
六、關(guān)于虧損彌補(bǔ)問題
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
因此，對以前年度尚未彌補(bǔ)仍在稅法彌補(bǔ)期內(nèi)的虧損，核定征收企業(yè)不得計(jì)算虧損彌補(bǔ)額抵減應(yīng)納稅所得額。查賬征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損時，按稅法規(guī)定年限進(jìn)行彌補(bǔ)，且核定征收年度一并計(jì)算在內(nèi)。與此相一致的規(guī)定，如四川省國家稅務(wù)局下發(fā)的2011年第4號公告《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告》第四條：企業(yè)征收方式由查賬征收改為核定征收，其實(shí)行核定征收年度的應(yīng)納稅所得額不得用于彌補(bǔ)此前年度發(fā)生的尚在法定彌補(bǔ)虧損期內(nèi)的虧損；此前實(shí)行查賬征收期間發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，用以后再次采取查賬征收方式年度取得的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限應(yīng)自發(fā)生虧損年度的次年起連續(xù)計(jì)算，最長不得超過五年。
但是，也有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了更為嚴(yán)格的規(guī)定，如吉林省國家稅務(wù)局下發(fā)的吉國稅函[2011]80號第二條關(guān)于企業(yè)所得稅征收方式變更彌補(bǔ)虧損管理問題規(guī)定：企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式的納稅人改為核定征收方式后，在以后年度再次轉(zhuǎn)為查賬征收方式的，其彌補(bǔ)虧損問題，應(yīng)以其再次轉(zhuǎn)為查賬征收方式的年度為起始年度重新計(jì)算，原來查賬征收時尚未彌補(bǔ)完的虧損額不能結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
因此，關(guān)于核定企業(yè)彌補(bǔ)虧損問題要結(jié)合當(dāng)?shù)氐恼咭?guī)定執(zhí)行，如有異議，應(yīng)及時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
注：
1、本文中涉及的國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件主要有：國稅發(fā)[2008]30號《國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)（試行）的通知》、國稅函〔2009〕377號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》、國家稅務(wù)總局公告2012年第27號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》
2、本文由正保會計(jì)網(wǎng)校•稅務(wù)網(wǎng)校專家撰寫，僅供大家參考，不代表網(wǎng)校官方意見，轉(zhuǎn)載請注明來源于正保會計(jì)網(wǎng)校•稅務(wù)網(wǎng)校。
