研發(fā)費用會計核算與加計扣除政策解析

2015-11-04 09:04 來源：正保會計網校　　我要糾錯 | 打印 | 大 | 中 | 小

2015年10月23日上午，國新辦舉行完善研發(fā)費用加計扣除和進一步推進上海自貿實驗區(qū)金融開放創(chuàng)新試點加快上海國際金融中心建設有關政策吹風會。財政部稅政司司長王建凡在介紹相關情況時表示，本周三國務院常務會議研究決定的進一步完善并且適當擴大研發(fā)費用加計扣除政策，有利于引導和促進企業(yè)加大科技研發(fā)投入，為國民經濟的持續(xù)增長和經濟結構的調整提供新的動能。

王建凡介紹說，研發(fā)費用加計扣除政策在2008年開始實施的新企業(yè)所得稅法及實施條例里作了明確規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費用按照150%的比例實行扣除。150%的水平總體上在全世界的水平仍是比較高的。2008年實施了這個政策，在過去幾年對企業(yè)的研發(fā)活動起到了很大的推動作用。

王建凡表示，在實施的過程中，一些企業(yè)反映需要進一步完善。因此在當前經濟下行壓力大，又需要推動結構調整的情況下，完善加計扣除政策，使更多的企業(yè)能夠享受到加計扣除帶來的稅收優(yōu)惠，實際上是一個正向的激勵作用。這一次政策調整主要是以下五個方面的內容：

一是放寬享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動范圍。

二是擴大了享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的費用范圍。

三是簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。

四是明確企業(yè)符合條件的研發(fā)費用可以追溯享受政策。

五是減少審核的程序。

王建凡表示，目前正在根據國務院常務會議審議決定的精神，會同有關部門制定操作辦法。這個操作辦法很快就會發(fā)下去，企業(yè)很快就能見到新的操作版本。

看來研發(fā)費用加計扣除即將翻開新篇章，那您知道會計核算和稅務處理上的加計扣除有哪些差異嗎？下面本人給大家做個簡單的解析。

一、什么是研發(fā)費用

財政部給出的界定是：企業(yè)研發(fā)費用（即原“技術開發(fā)費”），指企業(yè)在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。

這定義是比較簡潔的，尤其是對研究和開發(fā)活動的定義也沒有細化，在稅務加計扣除上，對研發(fā)活動的定義采用了與高新技術企業(yè)認定時一樣的口徑，即：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

而且，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用支出才可以加計扣除。

二、研發(fā)費用會計核算的內容和要求

1、研發(fā)費用會計核算的內容

在會計核算上，可以在研發(fā)費用列支的項目主要包括：

（一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（三）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

（四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（五）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。

（八）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

需要注意的是：企業(yè)依法取得知識產權后，在境內外發(fā)生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出，從管理費用據實列支，不應納入研發(fā)費用。

2、具體的核算要求

首先，企業(yè)應當明確研發(fā)費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位，設立臺賬歸集核算研發(fā)費用。

其次，企業(yè)研發(fā)機構發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔生產任務的，要合理劃分研發(fā)與生產費用，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本（費用）。

最后，企業(yè)應當在年度財務會計報告中，按規(guī)定披露研發(fā)費用相關財務信息，包括研發(fā)費用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例，集中收付研發(fā)費用情況等。同時，會計師事務所在審計企業(yè)年度會計報表時，應當對企業(yè)研發(fā)費用的使用和管理情況予以關注。

3、會計準則的相關規(guī)定

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》相關規(guī)定如下：

第七條企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

第八條企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。

第九條企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；

（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

會計準則，對研究開發(fā)費用的核算又提出的更高的要求，在準確歸集記賬的情況下，還有區(qū)分費用化和資本化，分別處理，而且對于資本的條件是有明確規(guī)定的。對于開發(fā)支出的資本化條件的具體應用和掌握，大家可以參考企業(yè)會計準則應用指南的相關規(guī)定，這里不再贅述。

三、申請高新技術企業(yè)認定時研發(fā)費用列支范圍

各項費用科目的歸集范圍主要包括：

（1）人員人工

從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

（2）直接投入

企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。

（3）折舊費用與長期待攤費用

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

（4）設計費用

為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。

（5）裝備調試費

主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。

需要注意的是：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。

(6）無形資產攤銷

因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。

( 7）委托外部研究開發(fā)費用

是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。

認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。

（8）其他費用

為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。

（注：詳細比例要求規(guī)定參考《關于印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）相關規(guī)定）

四、可以加計扣除的研發(fā)費用的范圍及相關要求

1、可以加計扣除的研發(fā)費用的范圍

首先，國稅發(fā)〔2008〕116號的規(guī)定：

符合條件的納稅人，在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（七）勘探開發(fā)技術的現場試驗費。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

其次，財稅〔2013〕70號的補充規(guī)定：

企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：

（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（四）新藥研制的臨床試驗費。

（五）研發(fā)成果的鑒定費用。

最后，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

需要特別注意的是：在研發(fā)費用的加計扣除項目中，與會計核算和高新認定時研發(fā)費用范圍的差異是-沒有“其他費用”，必須細化到具體的規(guī)定的可以扣除項目中。

2、除了上述要求之外，還有幾點特別需要注意的地方：

①企業(yè)取得的專項用途財政資金作為不征稅收入核算的，對應的支出不得加計扣除。

②企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。

③企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

3、研發(fā)費用加計扣除的新政策

上述國稅發(fā)〔2008〕116號的規(guī)定和財稅〔2013〕70號的補充規(guī)定有效期到2015年12月31日就截止了,但2015年度扔按上述政策口徑來執(zhí)行。

從2016年1月1日起，開始按新政策財稅〔2015〕119號執(zhí)行，新政策加計扣除研發(fā)費用的列支范圍綜合了高新企業(yè)認定上述兩個研發(fā)費用扣除的稅務文件，研發(fā)費用的具體范圍包括：

（1）人員人工費用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（2）直接投入費用。

①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

②用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

③用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。