收取及結算客運費三類情況的財稅處理

“營改增”一般納稅人提供陸路客運時，由本單位直接向旅客收取的車票款，如何計算繳納增值稅？由外單位收取的是按收取的旅客車票的全額，還是按扣除客運站的服務費后的余額納稅？客運費結算如何進行會計處理？對許多財務人員來說，收取陸路客運費和服務費及結算客運費的會計處理，是工作中的一個難題。

一、為本單位收取的旅客車票款的稅務及會計處理

為本單位收取的客運費（旅客車票款），因旅客運輸和客運服務是同一單位完成的，不用支付客運服務費用，因此，向旅客收取的車票款時，如適用一般計稅方法，則按收取的車票款÷（1＋11%）×11%=銷項稅額，會計處理：借記：庫存現(xiàn)金，貸記：主營業(yè)務收入（客運收入）、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）；如適用簡易計稅方法，則按收取的旅客車票款項÷（1＋3%）×3%=應納稅額，會計處理為：借：庫存現(xiàn)金，貸：主營業(yè)務收入（客運收入）、應交稅費——應交增值稅。

例1：甲客運公司向旅客收取車票款項111000元，客源組織、售票、檢票及旅客運輸均由公司內部完成。

如甲客運公司的客運費采用一般計稅辦法，借：庫存現(xiàn)金111000元，貸記：主營業(yè)務收入100000元、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1100元；如采用簡易計稅辦法，借：庫存現(xiàn)金111000元，貸：主營業(yè)務收入107766.99元、應交稅費——應交增值稅3233.01元。

二、為外單位收取的旅客車票款項時的稅務及會計處理

一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運費結算等服務，根據《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點事項的規(guī)定》第一條規(guī)定，自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅不得抵扣。因此，一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務，按收取旅客車票金額扣除支付外單位運費后的余額為銷售額。具體計算如下：客運服務費的含稅銷售額=售票收入×10%（一般按售票收入的6%-10%計算），銷項稅額=售票收入×10%÷（1＋6%）×6%；承運方客運收入（含稅價）=售票收入×90%.賬務處理：借：庫存現(xiàn)金，貸：主營業(yè)務收入（客運服務收入）、主營業(yè)務收入（承運單位的含稅客運收入）、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

需要說明的是，由于為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務的適用稅率為6%，而承運方如采用一般計算稅辦法，開具的增值稅專用發(fā)票的稅率為11%，增值稅抵扣就抵扣多了；如采用簡易計稅辦法則又不能開具增值稅專用發(fā)票，銷項稅額無法抵扣，不適用增值稅環(huán)環(huán)相扣的理論。為了解決上述問題，同時也為了減輕納稅人負擔，兼顧歷史習慣，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定客運站開具的代售車票直接分為兩部分，一部分為客運服務費，另一部分為承運方運費收入。與此同時，為了直觀監(jiān)控運費結算情況，在賬務處理上就要求將承運方的運費記入客運站的銷售賬戶，待承運方開具發(fā)票就沖紅銷售。

例2：乙客運站為丙客運公司提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運費結算等業(yè)務，向旅客收取車票款項1060000元，并通過銀行將954000元（按車票款的90%計算）的客運費匯給丙客運公司，并收到丙客運公司開具的增值稅專用發(fā)票結算旅客運費，剩下的106000元作為客運場站服務費入賬。賬務處理：1、乙客運站向旅客收取車票款項時，借：庫存現(xiàn)金1060000元，貸：主營業(yè)務收入100000元（106000÷（1＋6%））、主營業(yè)務收入（丙客運公司）954000元、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6000元（100000元×6%）。2、收到丙客運公司開具的增值稅專用發(fā)票時沖減銷售收入，借：主營業(yè)務收入（丙客運公司）954000元，貸：銀行存款954000元。

三、結算外單位收取的客運費的稅務及會計處理

一般納稅人結算外單位收取的客運費時，如適用一般計稅方法，則按外單位匯來的客運款÷（1＋11%）×11%=銷項稅額，會計處理：借記：銀行存款（或應收款項-某客運站），貸記：主營業(yè)務收入（客運收入）、應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）；如適用簡易計稅方法，則按匯來的客運費÷（1＋3%）×3%=應納稅額，會計處理為：借：銀行存款（應收款項-某客運站），貸：主營業(yè)務收入（客運收入）、應交稅費-應交增值稅。

例3：丁客運公司收到乙客運站匯來客運費共計222000元，并通過銀行結算。

如丁客運公司按一般計稅辦法計稅，則丁客運公司向乙客運站開具增值稅專用發(fā)票，賬務處理：借：銀行存款222000元，貸：主營業(yè)務收入200000元（222000÷（1＋11%））、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）22000元（200000元×11%）。

如丁客運公司按簡易計稅辦法，則丁客運公司向乙客運站應開具增值稅普通發(fā)票，賬務處理：借：銀行存款222000元，貸：主營業(yè)務收入215533.98元（222000÷（1＋3%））、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6466.02元（215533.98元×3%）。