稅總明確取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題

國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2019年第45號

現(xiàn)將取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題公告如下：

一、增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。

增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認證確認、稽核比對、申報抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進項稅額。

二、納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。

納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅留抵退稅提交《退（抵）稅申請表》時的納稅信用級別確定。

三、按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2019年第84號）的規(guī)定，在計算允許退還的增量留抵稅額的進項構(gòu)成比例時，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

四、中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱“境內(nèi)”）單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（2016年第29號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第六條規(guī)定的“視同從境外取得收入”。

五、動物診療機構(gòu)提供的動物疾病預(yù)防、診斷、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件3）第一條第十項所稱“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”。

動物診療機構(gòu)銷售動物食品和用品，提供動物清潔、美容、代理看護等服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

動物診療機構(gòu)，是指依照《動物診療機構(gòu)管理辦法》（農(nóng)業(yè)部令第19號公布，農(nóng)業(yè)部令2016年第3號、2017年第8號修改）規(guī)定，取得動物診療許可證，并在規(guī)定的診療活動范圍內(nèi)開展動物診療活動的機構(gòu)。

六、《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第二條修改為：

“第二條同時具備以下條件的增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）適用本辦法：

（一）在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記）。

（二）提供公路貨物運輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。

（三）在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。”

七、納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

本公告實施前，納稅人取得的中央財政補貼繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號）執(zhí)行；已經(jīng)申報繳納增值稅的，可以按現(xiàn)行紅字發(fā)票管理規(guī)定，開具紅字增值稅發(fā)票將取得的中央財政補貼從銷售額中扣減。

八、本公告第一條自2020年3月1日起施行，第二條至第七條自2020年1月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項不再調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（2019年第31號）第五條自2020年1月1日起廢止?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕第17號）第二條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人抗震救災(zāi)期間增值稅扣稅憑證認證稽核有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕173號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（2017年第11號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（2019年第33號）第四條自2020年3月1日起廢止?！敦浳镞\輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）根據(jù)本公告作相應(yīng)修改，重新發(fā)布。

特此公告。

附件：貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法

國家稅務(wù)總局
2019年12月31日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》的解讀

近期，接到各方反映的一些增值稅征管問題。為統(tǒng)一執(zhí)行口徑，便于納稅人操作，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（以下稱《公告》），對相關(guān)問題進行了明確。現(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下：

一、取消增值稅扣稅憑證的認證確認等期限

增值稅一般納稅人取得的2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，不再需要在360日內(nèi)認證確認等，已經(jīng)超期的，也可以自2020年3月1日后，通過本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進行用途確認。

增值稅一般納稅人取得的2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認證確認等期限，但符合相關(guān)條件的，仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣其進項稅額。

二、即征即退、留抵退稅政策中納稅信用級別的適用

（一）納稅人享受增值稅即征即退政策，需要符合納稅信用級別條件的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。

例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為D級，而此前該納稅人納稅信用級別為A級。2020年6月，納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出即征即退申請，申請退還2019年12月至2020年5月間（6個月）資源綜合利用項目的應(yīng)退稅款。按照規(guī)定，如納稅人符合其他相關(guān)條件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅，而2020年4月至5月所屬期對應(yīng)的稅款，不應(yīng)給予退還。

（二）納稅人申請增值稅留抵退稅，判斷其是否符合納稅信用級別為A級或者B級的條件，以納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅提交《退（抵）稅申請表》時的納稅信用級別確定。

例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為B級，而此前該納稅人納稅信用級別為M級。2020年5月，該納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅并提交《退（抵）稅申請表》時，已滿足納稅信用級別為A級或者B級的條件，因此，如納稅人符合其他留抵退稅條件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定為其辦理留抵退稅。

三、留抵退稅額中“進項構(gòu)成比例”的計算

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2019年第84號）規(guī)定的“進項構(gòu)成比例”，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

《公告》明確，在計算允許退還的增量留抵稅額的“進項構(gòu)成比例”時，無需就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額部分進行調(diào)整。

四、跨境建筑服務(wù)分包款收入適用“視同從境外取得收入”規(guī)定的問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（2016年第29號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，屬于工程項目在境外的建筑服務(wù)。按照建筑工程總分包模式的經(jīng)營特點，可能出現(xiàn)由境內(nèi)工程總承包方統(tǒng)一從境外取得境外工程項目款，再由總承包方向分包方支付分包款的情況。鑒于這一結(jié)算方式不改變境內(nèi)分包方收入來源的本質(zhì)，因此，《公告》明確，境內(nèi)的單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務(wù)，從境內(nèi)的工程總承包方取得的分包款收入，屬于“視同從境外取得收入”，可按現(xiàn)行規(guī)定適用跨境服務(wù)免征增值稅政策。

五、動物診療機構(gòu)提供動物診療服務(wù)免稅政策的適用

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件3）中規(guī)定，“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”，屬于免征增值稅范圍?！豆妗访鞔_，符合規(guī)定的動物診療機構(gòu)提供的動物疾病預(yù)防、診斷、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù)，屬于上述免稅范圍；除此之外，動物診療機構(gòu)銷售動物食品和用品，提供動物清潔、美容、代理看護等業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

六、修改《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》相關(guān)內(nèi)容

《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改，以下簡稱55號公告）規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人，需要符合“辦理了工商登記和稅務(wù)登記”等條件。為更加便利地滿足貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅發(fā)票的需求，《公告》修改了55號公告規(guī)定的代開條件，明確在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記）的納稅人，可以按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，其他條件未發(fā)生變化，并重新發(fā)布了《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》。

七、財政補貼收入是否繳納增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條明確“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用”,由于中央財政補貼不屬于向“購買方收取”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號）明確“納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅”。

2017年底，《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改的決定》（國務(wù)院令第691號）對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行了修改，將第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用”。因此，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。