湖南國稅局營改增政策指引之三（更新到5.31）

　　一、政策問題

　　（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產(chǎn)項目應(yīng)如何申報繳納增值稅？

　　本著不影響現(xiàn)有地方財政利益格局和便于加強稅收管理的原則，參照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目應(yīng)在項目所在地預繳稅款的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可按以下處理原則申報繳納增值稅：

　　一是項目所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，房地產(chǎn)企業(yè)直接在機構(gòu)所在地按規(guī)定申報納稅；收取預收款的，按規(guī)定預交增值稅。

　　二是項目所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，適用一般計稅方法的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在項目所在地以取得的全部價款和價外費用按3%預征率預繳稅款后，回機構(gòu)所在地按一般計稅方式申報納稅；適用簡易計稅方法的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在項目所在地以取得的全部價款和價外費用按3%預征率預繳稅款后，回機構(gòu)所在地按簡易計稅方法申報納稅。

　?。ǘ┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款，應(yīng)如何開票？

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款時，可選擇以下兩種方式處理：一是可開具納稅人自制的預收款收款收據(jù)；二是在收到預收款時可開具增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明“預收款”，稅率選擇0.無論納稅人開具自制收據(jù)還是增值稅普通發(fā)票，收取的預收款收入均應(yīng)按規(guī)定預繳稅款，并填報《增值稅預繳稅款表》，但不填列《增值稅納稅申報表》及其附列資料。正式交易完成或全額繳納房款時，納稅人應(yīng)根據(jù)終的實際交易金額重新全額開具增值稅發(fā)票，并按規(guī)定進行納稅申報。對預收房款時開具的增值稅普通發(fā)票，納稅人可選擇在發(fā)票管理新系統(tǒng)中進行沖紅，沖紅時開具的紅字發(fā)票金額不在《增值稅納稅申報表》及其附列資料中填列。

　?。ㄈ┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)對4月30日前收取并已在地稅繳納營業(yè)稅的預收款，可開具增值稅普通發(fā)票嗎？

　　根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2016〕18號）規(guī)定，納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　?。ㄋ模┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售開發(fā)的房地產(chǎn)老項目如何計稅？

　　根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2016〕18號）規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。

　?。ㄎ澹┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目如何計稅？

　　依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》16號公告規(guī)定：一般納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

　　房地產(chǎn)企業(yè)出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，應(yīng)按以上規(guī)定計算繳納增值稅。

　?。┓康禺a(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)在營改增前已開具營業(yè)稅發(fā)票的，營改增后，企業(yè)發(fā)生退款等其它情形后需重新開具發(fā)票的，應(yīng)如何開票？

　　營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款等情形需重新開具發(fā)票的，可按規(guī)定開具增值稅發(fā)票并申報繳納稅款，原已繳納的營業(yè)稅款應(yīng)向原主管地稅機關(guān)申請退還。

　?。ㄆ撸﹤€人銷售購買兩年以上的住房可享受增值稅優(yōu)惠，購買兩年的時間如何界定？

　　個人銷售購買兩年以上的住房，以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照孰先的原則確定購買房屋的時間。

　?。ò耍┏谐鲎鈭龅?、柜臺收入應(yīng)如何征稅？

　　超市出租場地收入應(yīng)按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)征稅。柜臺出租的業(yè)務(wù)實質(zhì)為場地出租，也應(yīng)按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)征稅。

　?。ň牛┘{稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)服務(wù)的行為，應(yīng)如何征稅？

　　按照《試點實施辦法》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)服務(wù)的行為屬于混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。如納稅人對混合銷售行為已分開核算銷售額的，可分別適用不同稅率。

　?。ㄊ┤绾闻袛嘟ㄖ职椖渴欠駥儆诮ㄖこ汤享椖浚?/p>

　　判斷建筑分包項目是否屬于老項目，可根據(jù)總承包項目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期來判斷，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》上未注明合同開工日期的，以建筑工程總承包合同上注明的開工日期判斷是否屬于老項目。

　?。ㄊ唬┏菂^(qū)范圍內(nèi)的農(nóng)村信用社提供金融服務(wù)是否可選擇適用簡易計稅方法？總機構(gòu)在縣及縣以下地區(qū)設(shè)立的二級非法人機構(gòu)農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)是否可選擇簡易計稅方法？

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅「2016」46號）規(guī)定，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入、可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。按此規(guī)定，設(shè)在城區(qū)的農(nóng)村信用社提供的金融服務(wù)可選擇簡易計稅方法，總機構(gòu)在縣及縣以下地區(qū)設(shè)立的二級非法人機構(gòu)農(nóng)村商業(yè)銀行不能選擇簡易計稅方法。

　　（十二）金融企業(yè)提供金融服務(wù)的同時向客戶贈送的促銷品是否應(yīng)視同銷售征收增值稅？

　　金融企業(yè)提供金融服務(wù)的同時向客戶贈送的促銷品，如金融服務(wù)銷售價格包含促銷品，則不按視同銷售貨物處理，如在銷售價格之外贈送其他單位和個人的促銷品，應(yīng)視同銷售貨物處理。其他納稅人有類似情形的，比照處理。

　?。ㄊ┺r(nóng)業(yè)發(fā)展銀行提供的貸款服務(wù)可否選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅？

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅〔2016〕39號）第三條規(guī)定，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　（十四）提供生活服務(wù)的學校是否可以選擇按小規(guī)模納稅人管理？

　　根據(jù)《試點實施辦法》規(guī)定，應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　提供生活服務(wù)的學校，不屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位，凡年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的應(yīng)登記為一般納稅人，按照一般納稅人進行繳稅管理。

　　（十五）餐飲業(yè)中的一般納稅人，從批發(fā)市場或超市取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票能否抵扣？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。批發(fā)市場、超市銷售的農(nóng)產(chǎn)品不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品，餐飲業(yè)一般納稅人從其購進取得的免稅銷售發(fā)票不能抵扣進項稅額。

　?。ㄊ┞眯猩鐬榭蛻籼峁┑淖杂尚蟹?wù)，僅提供機票預訂或機票+酒店預訂服務(wù)，并收取一定的手續(xù)費，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅？

　　旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。旅行社為旅游者提供的機票預訂或機票+酒店預訂服務(wù)，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅。

　?。ㄊ撸┛瓦\公司提供的單位和個人包車服務(wù)能否適用簡易方法計稅？

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件規(guī)定：一般納稅人發(fā)生公共交通運輸服務(wù)可以選擇簡易計稅方法計稅，具體包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù)。

　　除上述可選擇簡易方法計稅的運輸服務(wù)外，一般納稅人提供其他運輸服務(wù)均適用一般計稅方法，客運公司提供的包車服務(wù)不屬于36號文件列舉的公共交通運輸服務(wù)范圍，不適用簡易計稅方法。

　　二、發(fā)票問題

　?。ㄒ唬┻x擇簡易計稅方法的試點一般納稅人，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

　　根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，目前一般納稅人適用簡易計稅辦法且不得開具增值稅專用發(fā)票的情形包括：

　　1.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；

　　2.納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　3.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的，不得對外開具增值稅專用發(fā)票。

　　除上述不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，其他一般納稅人適用簡易計稅方法的情形可以開具增值稅專用發(fā)票。

　?。ǘ?對于某些承保風險較大的項目，通常由多家保險公司共同承保，對于不能拆分開票的聯(lián)共保業(yè)務(wù)，如何開具增值稅專票？

　　對于不能拆分開票的聯(lián)共保業(yè)務(wù)，由主承保公司全額開具增值稅專用發(fā)票給客戶，由共保的跟單公司依據(jù)聯(lián)保合同確認的比例，開具增值稅專用發(fā)票給主承保公司進行抵扣。

　?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)和電信企業(yè)開展單位員工以外的個人（含其他個人）代理服務(wù)，向代理人支付的代理手續(xù)費或傭金應(yīng)如何征稅？如何開具發(fā)票？

　　個體工商戶提供代理服務(wù)的，可按規(guī)定自開普通發(fā)票或申請代開增值稅專用發(fā)票，也可由電信企業(yè)、金融企業(yè)根據(jù)個人代理人身份信息，經(jīng)代理人簽字同意后，以其中一個或者若干個代理人名義申請匯總代開增值稅專用發(fā)票 ；其他個人代理人提供代理服務(wù)的，可由個人代理人到主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票，也可由電信企業(yè)、金融企業(yè)根據(jù)個人代理人身份信息，經(jīng)代理人簽字同意后，以其中一個或者若干個代理人名義申請匯總代開增值稅普通發(fā)票。

　　單個代理人的高開票金額不得超過500萬元，且應(yīng)提供個人信息匯總清單留主管國稅機關(guān)備查。個人信息匯總清單應(yīng)包括以下內(nèi)容：個體工商戶應(yīng)注明納稅人名稱、稅號、法人代表姓名、注冊地址、聯(lián)系電話、手續(xù)費或傭金金額等詳細信息；其他個人應(yīng)注明姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、手續(xù)費或傭金金額等詳細信息。

　　其它行業(yè)企業(yè)有類似情況的，可參照辦理。

　?。ㄋ模┘{稅人在地稅機關(guān)已申報入庫營業(yè)稅但未開具發(fā)票，2016年5月1日以后補開發(fā)票應(yīng)如何操作？

　　納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前自行開具增值稅普通發(fā)票，不能自行開具發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)，稅率欄填0，備注欄注明“已繳納營業(yè)稅補開發(fā)票，營業(yè)稅完稅憑證號碼為***”。

　　納稅人補開發(fā)票時應(yīng)提供原主管地稅機關(guān)出具的已繳稅未開票證明和營業(yè)稅完稅憑證，證明應(yīng)包括納稅人名稱、項目名稱、項目地址、繳稅日期、金額、稅款所屬期等詳細信息。

　　納稅申報時應(yīng)注意：補開發(fā)票的金額不填入增值稅納稅申報表；電子申報比對不通過的，可到辦稅服務(wù)廳手工申報，通過“一窗式”申報比對異常處理模塊進行操作。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)購買的酒店住宿服務(wù)，可向酒店索取增值稅專用發(fā)票，開票時應(yīng)具體提供哪些信息？

　　企業(yè)向酒店索取增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)完整提供發(fā)票項目信息，具體包括增值稅一般納稅人單位名稱、納稅人識別號（或統(tǒng)一社會信用代碼證號碼）、地址、電話、開戶銀行及賬號（個人因公出差以現(xiàn)金、銀行卡等方式支付結(jié)算住宿費的，也應(yīng)提供單位開戶銀行及賬號）。企業(yè)提供上述信息后，酒店應(yīng)按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，無需要求另外提供相關(guān)書面證明材料。企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部核算管理，嚴格區(qū)分因公因私消費。

　?。┠男╉椖康牟铑~扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票？不得開具增值稅專用發(fā)票的部分應(yīng)如何開票？

　　1.經(jīng)紀代理服務(wù)。以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　2.旅游服務(wù)，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。采用此辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　3.有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)。納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，選擇以向承租方收取的全部價款和價外費用扣除向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額的，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　4.勞務(wù)派遣服務(wù)。納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　5.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　6.電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款。中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)的捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局2016年23號公告）規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具發(fā)票。

　　按此規(guī)定，納稅人上述差額征稅項目，可按照以下要求開具發(fā)票：一是可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票；二是可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)就差額扣除后余額部分和差額扣除部分分別開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具增值稅普通發(fā)票時稅率選擇為0；三是可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)全額開具增值稅普通發(fā)票。

　?。ㄆ撸┰鲋刀愐话慵{稅人從安裝總電表單位購進的非直供電力產(chǎn)品，應(yīng)如何開票、繳稅？

　　總表單位為一般納稅人的，可以直接為購買方開具增值稅專用發(fā)票，總表單位為小規(guī)模納稅人的，可向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票?？偙韱挝皇杖〉娜績r款和價外費用按照轉(zhuǎn)供電行為申報繳納增值稅，向電力企業(yè)購買的電力產(chǎn)品，可向電力企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票。

　?。ò耍┘{稅人5月申報繳納了營業(yè)稅且未開具發(fā)票的，能否補開增值稅發(fā)票？

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局23號文件規(guī)定，納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅且未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。納稅人5月申報繳納營業(yè)稅且未開具發(fā)票的，可根據(jù)規(guī)定補開增值稅普通發(fā)票。