處置“打包”債權(quán)如何繳納個(gè)稅

“打包”債權(quán)，指將若干個(gè)債權(quán)合成一個(gè)拍賣標(biāo)的。取得“打包”債權(quán)后，分次處置的，以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得取得的所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

操作實(shí)務(wù)

2013年8月，王先生在不良資產(chǎn)拍賣會上以700萬元取得一項(xiàng)“打包”債權(quán)：對某房地產(chǎn)公司的應(yīng)收賬款1200萬元，對李某個(gè)人的應(yīng)收款項(xiàng)800萬元。王先生通過多種途徑，于2014年1月追回房地產(chǎn)公司評估價(jià)值為1000萬元的資產(chǎn)，發(fā)生審計(jì)評估費(fèi)10萬元、訴訟費(fèi)5萬元，繳納稅金35萬元。預(yù)計(jì)對李某個(gè)人的應(yīng)收款項(xiàng)難以追回，王先生于2014年2月將該債權(quán)以200萬元現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓給某投資公司。

王先生取得“打包”債權(quán)后分次處置，應(yīng)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

王先生于2014年1月追回房地產(chǎn)公司評估價(jià)值為1000萬元的資產(chǎn)，處置債權(quán)的成本費(fèi)用＝700×1200÷（1200＋800）＝420（萬元），允許扣除的稅費(fèi)＝10＋5＋35＝50（萬元），應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（1000－420－50）×20%＝106（萬元）。

王先生于2014年2月以現(xiàn)金200萬元轉(zhuǎn)讓對李某個(gè)人的債權(quán)，取得債權(quán)的成本費(fèi)用＝700×800÷（1200＋800）＝280（萬元）。由于處置該筆債權(quán)的收入200萬元低于取得該筆債權(quán)的成本費(fèi)用280萬元，因此不需繳納個(gè)人所得稅。

王先生處置這項(xiàng)“打包”債權(quán)，共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅106萬元。

涉稅政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕655號）規(guī)定，個(gè)人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定；當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用＝個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）；個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評估費(fèi)及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。