“甲供材料”的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

所謂“甲供材”，是一種俗稱(chēng)，即指發(fā)包方自行采購(gòu)建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，以供工程承包方使用。《中華人民共和國(guó)建筑法》中沒(méi)有“甲供材”屬于禁止行為的相關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)實(shí)中，“甲供材”的現(xiàn)象比較普遍。本文從稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)處理兩方面，對(duì)“甲供材”的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行闡述。

“甲供材”的會(huì)計(jì)處理

在實(shí)踐中，“甲供材”的會(huì)計(jì)處理主要有以下兩種：

工程承包方對(duì)于“甲供材”部分只繳稅，不開(kāi)票，發(fā)包方發(fā)出“甲供材”時(shí)，

借：在建工程——××工程（按材料實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)）

貸：工程物資（按材料實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)）

工程承包方：

在收到材料及以后發(fā)出材料時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，通過(guò)備查簿登記管理，“甲供材”部分不反映在工程承包方的“工程施工”、“工程結(jié)算”等科目。

此方法不能反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。由于發(fā)包方在材料發(fā)出時(shí)，直接計(jì)入了在建工程的成本。因此，在最終結(jié)算的環(huán)節(jié)，工程承包方對(duì)于“甲供材”部分只繳稅，不開(kāi)票。工程承包方需要按“甲供材”的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅，但只能按預(yù)算價(jià)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。

發(fā)包方在材料發(fā)出時(shí)，

借：預(yù)付賬款（按材料預(yù)算價(jià)）

借（或貸）：在建工程——××工程（材料預(yù)算價(jià)與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)差額）

貸：工程物資（按材料預(yù)算價(jià)）

工程承包方在收到材料時(shí)，

借：工程物資（按材料的預(yù)算價(jià)），

貸：預(yù)收賬款（按材料的預(yù)算價(jià)）

期后，若用于工程時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至“工程施工——成本”科目。

由于發(fā)包方發(fā)出材料時(shí)，按材料預(yù)算價(jià)作為預(yù)付賬款，未入工程成本，只是按預(yù)算價(jià)與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格之間的差額直接進(jìn)入了工程成本。此時(shí)，工程承包方需要按“甲供材”的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅，但只能按預(yù)算價(jià)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。

“甲供材”的稅務(wù)處理

1.營(yíng)業(yè)稅

對(duì)于發(fā)包方提供部分建筑材料，工程承包方提供其余建筑業(yè)勞務(wù)的工程業(yè)務(wù)，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例等規(guī)定，工程承包方為納稅人，應(yīng)就本身全部實(shí)際收入和“甲供材”金額合計(jì)部分作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)納稅。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括發(fā)包方提供的設(shè)備的價(jià)款。換而言之，按上述計(jì)稅依據(jù)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，有以下三種情況例外：一是符合營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定情形的；二是提供建筑業(yè)中裝飾勞務(wù)的；三是發(fā)包方（甲方）提供設(shè)備的，設(shè)備金額不作為計(jì)稅依據(jù)。

這里需要提醒企業(yè)注意的是，特殊工程的設(shè)備和材料會(huì)有特殊規(guī)定，如通信線路工程、輸送管道工程。具體設(shè)備名單的范圍可按照各地的規(guī)定執(zhí)行，如浙江省的企業(yè)以浙地稅函〔2004〕436號(hào)文件為準(zhǔn)。

另外，對(duì)于工程承包方要注意的是，在制定工程造價(jià)預(yù)（決）算時(shí)，應(yīng)該將“甲供材”金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)考慮在稅金項(xiàng)目中，這樣，才不至于自己承擔(dān)額外的稅收。

2.營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，建筑業(yè)采取預(yù)收款方式的，收到預(yù)收款時(shí)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如果將發(fā)包方把“甲供材”提供給工程承包方視為發(fā)包方以材料方式預(yù)付款，工程承包方取得“甲供材”時(shí)，就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。但是在實(shí)踐中，工程承包方無(wú)法取得“甲供材”的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)。同時(shí)，在工程決算環(huán)節(jié)，涉及多提供材料或少提供材料時(shí)，雙方還需要重新計(jì)算相應(yīng)的金額。因此，“甲供材”在工程最終決算環(huán)節(jié)一次性繳納營(yíng)業(yè)稅比較合理，也便于稅務(wù)管理。

3.企業(yè)所得稅

目前，對(duì)甲供材款并入工程款征收所得稅暫無(wú)明確的政策依據(jù)。按照某些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)理解，對(duì)實(shí)行查賬征收或核定征收的建安企業(yè)征收（預(yù)征）所得稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)暫不包括甲供材款。

4.稅收征管要求

根據(jù)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第四十九條規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。

實(shí)踐中，“甲供材”問(wèn)題是復(fù)雜多變的。在尚未統(tǒng)一規(guī)定之前，建議納稅人在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，遵照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定處理。