“其他收益”的核算范圍，別搞錯了！

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/04/07 09:22:23　字體：大小

“其他收益”是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》新增的一個損益類會計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。該科目專門用于核算與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。

所以說，其他收益首先是會計(jì)準(zhǔn)則下使用的一個科目，其次其他收益它不僅僅是會計(jì)科目，還是一個單獨(dú)的報(bào)表項(xiàng)目，其他收益核算了的，直接在報(bào)表的其他收益報(bào)表項(xiàng)目列示。

看到這里，很多朋友以為其他收益就是專用于政府補(bǔ)助核算的，其實(shí)其范圍并不止于政府補(bǔ)助。

比較常見的核算如下：

“其他收益”的核算范圍，別搞錯了！

“其他收益”的核算范圍，別搞錯了！!

01
扣繳稅款手續(xù)費(fèi)

財(cái)政部會計(jì)司在2018年9月7日發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》中明確指出：企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。

借：銀行存款

貸：其他收益

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一般納稅人）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模）

02
加計(jì)抵減

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀：“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目?！?/span>

因此，增值稅加計(jì)抵減的會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：銀行存款

其他收益

03
減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額

通常情況下，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。但是，部分減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。

【例】屬于一般納稅人的加工型企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵，并按定額扣減增值稅的，應(yīng)當(dāng)將減征的稅額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅額）貸記“其他收益”科目。

【例】小規(guī)模納稅人月度不超過10萬（季度不超過30萬）免征增值稅。

銷售發(fā)生時會計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

確定可享受免稅優(yōu)惠時的會計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：其他收益

04
政府補(bǔ)助

1.與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營業(yè)外收支。通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日常活動相關(guān)。

企業(yè)選擇總額法對與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理的，應(yīng)增設(shè)“其他收益”科目進(jìn)行核算。“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，以及其他與日常活動相關(guān)且應(yīng)直接記入本科目的項(xiàng)目。對于總額法下與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時，或者將先確認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入損益時，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。

2.企業(yè)對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇總額法后，為避免出現(xiàn)前后方法不一致的情況，結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益時不得沖減相關(guān)成本費(fèi)用，而是將遞延收益分期轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。

3.實(shí)務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林等。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)在收到時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。對以名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時計(jì)入當(dāng)期損益。

05
債務(wù)重組

債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價值之和，與處置組中資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目。

債務(wù)人以日常活動產(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目。

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