股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及所得稅，所得稅與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格息息相關(guān)，但是取得該股權(quán)的投資成本也是密不可分的。對于一次取得的股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓或多次轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的投資成本可以明確確定；多次取得的股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的投資成本也可以明確確定，但是對于多次取得的股權(quán)多次轉(zhuǎn)讓（即部分轉(zhuǎn)讓），股權(quán)轉(zhuǎn)讓的投資成本的確定，相關(guān)稅收法規(guī)是如何規(guī)定的呢？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第十八條規(guī)定，對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第一條規(guī)定，對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策：（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。第三規(guī)定，對技術(shù)成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策（一）企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。第四條第（三）項規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計算。根據(jù)上述規(guī)定可知，個人部分轉(zhuǎn)讓其多次取得的股權(quán)，其投資成本按照加權(quán)平均法計算。
企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第三條規(guī)定，多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本。
因此，非居民企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓其多次取得的股權(quán)，其投資成本為該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算。
居民企業(yè)和合伙企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓其多次取得的股權(quán)，其投資成本的確定無明確規(guī)定居民企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓其多次取得的股權(quán)，其投資成本的確定目前國稅總局并無明確規(guī)定，但是2019年天津稅務(wù)局對此有相關(guān)解答，如下：
《天津稅務(wù)局2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題解答在線訪談》我公司分多次取得另一家企業(yè)的股權(quán)，后續(xù)轉(zhuǎn)讓了該被投資企業(yè)的部分股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本如何確定？
答復(fù)：企業(yè)多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)在部分轉(zhuǎn)讓時，可以分清轉(zhuǎn)讓股權(quán)類別的按個別計價法確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)，投資成本不能區(qū)分的按照加權(quán)平均方法，確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)投資成本，一經(jīng)確認在一個納稅年度內(nèi)不得改變。
因此，從天津稅務(wù)機關(guān)的答復(fù)看，股權(quán)投資成本的確定認可個別計價法和加權(quán)平均法。實務(wù)中建議與主管稅務(wù)機關(guān)溝通確定。
合伙企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓其多次取得的股權(quán)，其投資成本的確定目前國稅總局也并無明確規(guī)定，個人觀點，參照國家稅務(wù)總局公告2014年第67號規(guī)定，可以按按照加權(quán)平均方法確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)投資成本。實務(wù)中需要與主管稅務(wù)機關(guān)溝通確定。
最后，因?qū)崉?wù)中存在股東多次取得股權(quán)，部分轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況，對于居民企業(yè)和合伙企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓多次取得的股權(quán)，其投資成本的確定不明確，給納稅人造成困擾，建議國稅總局及時出臺相關(guān)法規(guī)予以明確。
文章來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！
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