股東多次取得股權(quán)，部分轉(zhuǎn)讓時(shí)股權(quán)投資成本的確定！

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）第三條規(guī)定，多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。

因此，非居民企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓其多次取得的股權(quán)，其投資成本為該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算。

居民企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓其多次取得的股權(quán)，其投資成本的確定目前國(guó)稅總局并無(wú)明確規(guī)定，但是2019年天津稅務(wù)局對(duì)此有相關(guān)解答，如下：

《天津稅務(wù)局2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題解答在線訪談》我公司分多次取得另一家企業(yè)的股權(quán)，后續(xù)轉(zhuǎn)讓了該被投資企業(yè)的部分股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本如何確定？

答復(fù)：企業(yè)多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)在部分轉(zhuǎn)讓時(shí)，可以分清轉(zhuǎn)讓股權(quán)類別的按個(gè)別計(jì)價(jià)法確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)，投資成本不能區(qū)分的按照加權(quán)平均方法，確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)投資成本，一經(jīng)確認(rèn)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。

因此，從天津稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)看，股權(quán)投資成本的確定認(rèn)可個(gè)別計(jì)價(jià)法和加權(quán)平均法。實(shí)務(wù)中建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定。

合伙企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓其多次取得的股權(quán)，其投資成本的確定目前國(guó)稅總局也并無(wú)明確規(guī)定，個(gè)人觀點(diǎn)，參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)規(guī)定，可以按按照加權(quán)平均方法確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)投資成本。實(shí)務(wù)中需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定。

最后，因?qū)崉?wù)中存在股東多次取得股權(quán)，部分轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況，對(duì)于居民企業(yè)和合伙企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓多次取得的股權(quán)，其投資成本的確定不明確，給納稅人造成困擾，建議國(guó)稅總局及時(shí)出臺(tái)相關(guān)法規(guī)予以明確。

文章來(lái)源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

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