新用戶掃碼下載企業(yè)公益性捐贈股權或股票的涉稅處理
在實務中，很多企業(yè)熱心公益事業(yè)，紛紛通過政府或公益性組織捐贈資金或物資，也有一些企業(yè)捐贈其持有的股權或股票。那么，企業(yè)捐贈其持有的股權或股票，是否視同銷售，涉及哪些稅費呢？
一、企業(yè)公益性捐贈其持有的股權或股票是否涉及增值稅
1.企業(yè)公益性捐贈其持有的股權不屬于增值稅征稅范圍。
《國務院關于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國令第691號）第一條規(guī)定， 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1后附的“銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”規(guī)定中未包括股權轉(zhuǎn)讓。
因此，企業(yè)公益性捐贈其持有的股權不屬于增值稅征稅范圍。
2.企業(yè)公益性捐贈其持有的股票不屬于視同銷售。
財稅〔2016〕36號附件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1后附的“銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”中金融服務的規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓屬于金融服務項下的金融商品轉(zhuǎn)讓。
因此，企業(yè)公益性捐贈其持有的股票不屬于視同銷售不征收增值稅。
二、企業(yè)公益性捐贈其持有的股權或股票是否涉及企業(yè)所得稅
《財政部 國家稅務總局關于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號）第一條規(guī)定 企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權，股權轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定。
前款所稱的股權，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權、上市公司股票等。
第二條規(guī)定 實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開具捐贈票據(jù)。
因此，企業(yè)公益性捐贈其持有的股權或股票，屬于視同銷售，但是股權或股票轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權或股票取得時的歷史成本確定，即不確認收益。同時，做為一項費用支出，以其股權或股票歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅前予以扣除。
作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
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