新收入準(zhǔn)則下價(jià)格保護(hù)銷售模式的稅會差異

隨著電商的快速興起，出現(xiàn)了新的銷售模式——價(jià)格保護(hù)銷售模式銷售商品。價(jià)格保護(hù)是電商平臺特有的福利，能夠讓消費(fèi)者獲得真正的實(shí)惠，這一點(diǎn)與實(shí)體店鋪有很大的不同。

一、電商的價(jià)格保護(hù)銷售模式

價(jià)格保護(hù)有“7天價(jià)?！?“15天價(jià)?！?“30天價(jià)?！钡炔煌谋r(jià)周期，若消費(fèi)者購買后商品出現(xiàn)降價(jià)可在承諾周期內(nèi)一鍵申請返還差價(jià)。若消費(fèi)者提交訂單后產(chǎn)品出現(xiàn)漲價(jià)行為的，無論消費(fèi)者是否已經(jīng)匯款，產(chǎn)品價(jià)格還是按照買家下單時(shí)的價(jià)格結(jié)算。

價(jià)格保護(hù)有的要求消費(fèi)者在訂單簽收前申請價(jià)格保護(hù)，有的要求在訂單簽收后30天內(nèi)申請價(jià)格保護(hù)，申請成功，如未付款的可按照提交申請時(shí)商城售價(jià)支付，如已經(jīng)付款將通過余額形式返還差價(jià)。

二、價(jià)格保護(hù)銷售模式按新收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入

采用價(jià)格保護(hù)銷售模式的企業(yè)，在商品發(fā)出消費(fèi)者簽收后實(shí)現(xiàn)銷售收入，會計(jì)核算應(yīng)確認(rèn)收入。

價(jià)格保護(hù)實(shí)質(zhì)是企業(yè)根據(jù)未來銷售價(jià)格下降幅度給與客戶一定的價(jià)格折讓，屬于可變對價(jià)。應(yīng)按可變對價(jià)進(jìn)行會計(jì)核算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)進(jìn)行估計(jì)，根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)計(jì)退還消費(fèi)者的差價(jià)部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，不確認(rèn)收入。

若商品在保價(jià)期內(nèi)銷售價(jià)格下降，差價(jià)部分退還給消費(fèi)者時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)實(shí)際退還給消費(fèi)者的差價(jià)與預(yù)計(jì)負(fù)債的差額部分調(diào)整收入。

三、價(jià)格保護(hù)銷售模式增值稅銷售額的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)按消費(fèi)者訂單金額收取的款項(xiàng)或應(yīng)收取的款項(xiàng)確認(rèn)銷售額，開具增值稅發(fā)票并計(jì)算繳納增值稅。

若商品在保價(jià)期內(nèi)銷售價(jià)格下降，差價(jià)部分退還給消費(fèi)者時(shí)應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票，沖減銷售額和沖減銷項(xiàng)稅額。

在銷售環(huán)節(jié)和退還差價(jià)環(huán)節(jié)，與會計(jì)核算產(chǎn)生稅會差異。會形成銷售環(huán)節(jié)增值稅的銷售額大于會計(jì)核算確認(rèn)的收入。

四、價(jià)格保護(hù)銷售模式企業(yè)所得稅銷售收入的確認(rèn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

價(jià)格保護(hù)實(shí)質(zhì)是企業(yè)根據(jù)未來銷售價(jià)格下降幅度給與客戶一定的銷售折讓，根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)在發(fā)生銷售折讓的當(dāng)期沖減當(dāng)期期銷售商品收入。

因此，在發(fā)出商品客戶實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)訂單金額全額確認(rèn)收入，若商品在保價(jià)期內(nèi)銷售價(jià)格下降，差價(jià)部分退還給消費(fèi)者時(shí)，在退還的當(dāng)期根據(jù)增值稅紅字發(fā)票沖減銷售收入。在銷售環(huán)節(jié)和退還差價(jià)環(huán)節(jié)，與會計(jì)核算產(chǎn)生稅會差異。會形成銷售環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅的銷售額大于會計(jì)核算確認(rèn)的收入。如果實(shí)現(xiàn)銷售的時(shí)間與退還差價(jià)的時(shí)間屬于不同的年度，企業(yè)所匯算清繳時(shí)需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。實(shí)現(xiàn)銷售的所屬年度，會計(jì)核算根據(jù)預(yù)計(jì)退還消費(fèi)者的差價(jià)部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；實(shí)際退還消費(fèi)者差價(jià)的年度，根據(jù)企業(yè)實(shí)際退還給銷售者的差價(jià)部分，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。。

作者：裴老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）